风险导向下审计项目质量管控研究

代丽维

审计质量作为会计师事务所运营发展的重要因素，更是注册会计师行业生存与发展的关键。对会计师事务所开展的审计项目进行质量管控，不但能够强化事务所内部管理水平，也能提高事务所执行效率，对事务所今后发展有着重要意义。结合当前情况来看，财政部门对现有的审计标准进行了修改，在执行新标准上，加大了对审计项目质量管理，全面提高审计质量水平，给会计师事务所审计工作开展提供专业指导。

一、风险导向下审计项目质量管控的意义

基于风险导向下的审计，也就是把企业经营风险当作核心，从系统化与战略化角度入手，采取由上至下的审计方法进行审计管理。风险导向下的审计模式展现出了当前审计行业发展的趋势。通过加强风险审计管理，对审计项目质量进行科学管控，能够有效减少审计风险的出现，保证审计工作质量。这种新型的审计模式，能够有效提高会计师事务所审计工作效率，增强国内审计市场综合实力，对我国会计事务所今后发展有着重要意义。

二、事务所审计项目风险的主要成因

在开展审计工作过程中，审计风险是指由于被审计单位财务报表存在重大错报或漏报，但注册会计师通过实施一定的审计程序未能发现上述重大错报或漏报而发表了不恰当的审计意见，从而可能使审计报告使用者遭受严重损失。审计风险把控不好，不仅会直接降低审计报告的可信性，影响审计报告使用者作出正确决策，还会影响到会计师事务所以及注册会计师的信誉甚至生存和发展。

所以，注册会计师在审计过程中，降低审计风险至关重要。通常情况下，审计风险类型具体有以下几点。

（一）固有风险和控制风险

固有风险与控制风险均是由被审计单位产生，会计事务所及注册会计师无法对这两种风险进行合理控制。其中固有风险也就是指被审计单位，在没有完全按照会计管理要求进行操作的情况下，财务报表中存在重大错报现象的可能性。而控制风险也就是指被审计单位内部控制没有得到充分发挥，导致财务报表中存在重大错误现象，这种现象往往会受到内部控制体系设计等因素影响。不管是固有风险还是控制风险，都要求注册会计师充分了解被审计单位环境，结合其实际情况，采取合理的控制测试，加强对被审计单位内部控制活动的调查与了解，从而实现对固有风险与控制风险的防范，提高风险管理水平。

（二）检查风险

导致检查风险出现的主要原因是指审计工作人员没有及时找出被审计单位内部控制或者财务报表中存在的各种重大报错风险。为了实现检查风险的防范和控制，审计工作人员一般会通过采用获取充分适当的审计证据，降低风险的出现。基于此审计项目风险，审计工作人员可以在了解被审计单位环境的基础上，确定实质性程序的性质、时间和范围，以便将检查风险和总体审计风险降低到可接受的水平。

三、风险导向下审计项目质量管控措施

（一）严格遵守职业道德规范，强化风险意识

针对会计师事务所，需要加强现有职工职业道德培训，强化其道德素养，提高职业标准。严格按照职业操守进行操作，是会计师事务所及审计工作人员保护自身利益，降低法律职责的主要方法。如果没有重视职业道德规范要求，在落实审计工作时，没有充分展现出职业道德的严谨性，或者为了节约时间而随意缩减审计内容，或者简化审批流程，帮助被审计单位掩盖舞弊行为，在出现审计诉讼的情况下，会计师事务所及审计工作人员将会面临应有的处罚。与此同时，会计师事务所需要加强职工风险意识培训，强化职工审计风险意识，让每个人员都能了解审计风险管理在其发展中的作用，自主参与到审计风险防范与控制活动中，从而提高审计风险管理水平。

（二）风险导向下的审计项目全过程管控

1.审计项目承接阶段

项目承接作为审计项目的首个环节，会计师事务所的工作职责在于合理选择潜在客户，积极建设项目团队。客户作为审计的主体，项目团队则是审计项目执行的主体，两者之间存在必然联系，更是保证审计风险管理工作顺利进行的前提依据。在此环节中，需要做好审计风险管理准备工作。会计师事务所应该对每个客户实际情况有充分的了解，根据客户提出的审计工作要求，加强特殊项目的识别和分析，评估审计项目可能发生重大风险的几率，根据分析结果，制定风险控制与防范计划，降低风险给事务所带来的影响。

2.审计实施阶段

在落实审计工作过程中，针对现金、固定资产等科目，需要严格按照实际要求，科学制定盘点体系，由审计工作人员在不通知被审计单位的情况下进行突击检查，监督管理相关部门进行现场盘点，并将盘点结果记录到盘点报表中，由被审计单位盘点人员、管理人员，与会计师事务所监督盘点的审计人员一同签字确认。针对盘点结果，需要剔除审计期末至检查过程中，经济业务事项的影响，将其调整到审计期末，比较是否和账目中的数额一致。针对银行存款、应收账款的科目，需要严格按照函证体系要求进行操作，向被审计单位债权债务人发询证函，核查相关交易事宜的真实性和准确性，降低被审计单位给审计工作带来的影响。在落实审计工作时，如果发现给财务报表带来不利影响的内容需要予以高度重视，针对存在的问题，需要及时邀请专家进行处理。对于识别出的重大风险因素，需要及时上报给上级部门，对现有的审计流程进行修改，提高项目审计风险评估水平。

3.审计完结阶段

在审计工作结束以后，根据审计结果提出审计建议，形成审计报告。在此环节审计风险管理过程中，需要结合审计报告进行处理，并加强被审计单位复审。在完成审计工作以后，会计师事务所需要加强被审计单位复审，检查审计人员掌握被审计单位调查结果是否真实有效、检查流程是否规范、对被审计单位实际情况诊断是否真实有效、作为判断依据的审计证据是否合理，从根源上防止由于对被审计单位情况诊断不精准而给会计师事务所带来审计风险。

（三）建立健全的审计质量管理机制

审计项目质量管理体系中包含了审计项目执行计划、审计项目现场管理、持续业务监督与指导等诸多内容。在建立审计项目质量管理体系过程中，要求会计师事务所严格按照独立审计标准建设三级复合体系，也就是项目经理现场全面复核、部门负责人复核项目经理复核过的工作底稿、主任会计师或授权质量监管部门进行分析性复核和重点检查等，从根源上保证审计工作质量。在实际工作中，大部分会计师事务所的三级复核流程过于形式化，无法发挥应有的价值。所以，会计师事务所需要对现有的三级复核体系进行深入改革，明确各级复核内容与流程，安排专业人员做好三级复核工作，并根据复核结果制定复核报告，让复核机制落实到位，实现对审计工作质量的把控。

（四）建立审计责任追究制度

会计师事务所需要积极建设职责追究体系，将审计工作职责分配到具体人员身上，从一线审计工作人员到项目负责人、部门经理，都要明确审计工作内容，建立相应的职责体系。如果在审计工作中，哪个岗位没有严格履行审计工作职责，存在审计问题，需要追究该岗位人员职责。建设审计职责追究体系，便于各级人员明确自身工作职责，保证审计风险管理工作落实到位，减少审计风险出现。

（五）提供审计人员的专业胜任能力

由于现在行业模式越来越多，企业经营范围越来越广，经济活动不断创新，使得财务核算也变得越来越复杂。在这种情况下，审计人员必须重视知识的不断更新和拓展，及时学习新会计准则与审计准则，熟悉当前的经济业务模式，提高自己的专业胜任能力。

四、结束语

总而言之，在当前市场环境下，为了促进审计工作更好发展，在执行审计项目时，会计师事务所需要加强对审计项目质量管理和控制，及时发现审计项目中存在的风险，并思考各种影响审计项目的因素，结合调查结果，制定可行性审计计划，严格按照国家要求执行审计工作，规范审计流程，加强审计风险识别和管理，在保证审计工作质量的同时，减少审计风险出现。