高校资产年报网报问题分析与编报策略

宋蕾（南开大学财务处天津300071）

一、引言

为适应向人大报告国有资产管理情况的制度要求，建立和完善资产配置标准体系，促进提高国有资产管理水平，财政部于2017年下发了《行政事业单位国有资产年度报告管理办法》，《管理办法》规定，行政事业单位在每年年终，要结合自身资产管理、预算管理等实际需要，在自身常规管理的基础上编制上报能够体现本单位年度资产占有、使用以及变动等状况的报表报告，如行政事业单位资产报表、填报说明以及分析报告等。

资产年报编制应当遵循与资产管理相结合，资产报告内容覆盖资产存量、配置、使用、处置、收益等从“入口”到“出口”的全链条管理过程；遵循与预算管理相结合，在填报指标、取数口径上重视与新增资产配置预算、年度决算相应指标保持一致；遵循与实物管理相结合，资产报表中包括账面数和实有数，要求在全面盘点的基础上填报资产实有情况；遵循与价值管理相结合，资产报告全面反映资产存量、配置、使用、处置、收益各个环节的价值情况；遵循与财务管理相结合，要求各单位全面贯彻落实资产年报的相关要求，对各项资产情况进行细致的核算，保证账账、账表能够相互吻合以及各项数据的真实性和准确性；遵循与信息化管理相结合，资产报告要求各单位在借助行政事业单位资产管理系统的基础上，结合自身工作实际以及会计核算准则，对单位年度的资产情况进行全面的编制，及时地汇总、分析、报送等，充分顺应资产报告和信息化管理相结合的发展趋势。

二、资产年报编报基础

按照财政部、教育部统一设计的报表格式和内容，资产报告体系由三部分内容组成。第一部分主要是行政事业单位国有资产报表，主要由资产负债简表、机构人员情况表、固定资产和无形资产存量情况表、固定资产和无形资产配置情况表、土地情况表、房屋情况表、车辆情况表、在建工程情况表、行政单位公共基础设施情况表、资产出租出借情况表、资产处置情况表、对外投资情况表12张单户表和8张汇总表等组成；第二部分为填报说明；第三部分为分析报告。

在部门决算报告编制的基础上，学校国资管理部门按照上级要求组织编报国有资产年度报告。国有资产年度报告编报一般有以下几个步骤：（1）财政部、教育部下达编报国有资产年度报告的通知；（2）高校国资管理部门组织编报本校国有资产年度报告，分析通知中的编报要求与变化，对编报任务进行分解；（3）高校各资产归口管理部门在对各项资产进行全面盘点的基础上，提供归口管理资产数据和信息；（4）国资管理部门汇总全校资产数据，并将报表问题反馈各资产归口管理部门，由其进行补充完善；（5）国资管理部门提交报表系统，并参加教育部组织的国有资产年度报告会审工作；（6）国资管理部门按会审意见进行修改，并最终将报表提交完成上报。

三、资产年报网报问题分析

高校资产年报编制若存在问题，则会影响报表的编报质量，导致数据模糊、缺失或是不够完善等，进而影响资产报表功能的发挥。本文将对目前高校资产年报编制中存在的问题进行详细分析。

（一）网报系统有待优化

主要表现在：资产年报要求通过行政事业单位资产管理信息系统报送，网报系统要能实现所有的资产业务变动功能，可是有些业务变动在系统中操作时会出现一些问题。（1）资产出租出借业务，按规定高校在系统中执行出租出借申请并得到批复的，资产出租出借情况表从出租出借执行单取数；未执行出租出借申请的，资产出租出借情况表应依据相关合同、协议等进行填列。然而实际上，在系统中未执行出租出借申请的，系统并未放开填列权限，导致资产出租出借情况表和房屋情况表无法取数或取数混乱。（2）当同一资产本期出现多次出租出借的情况，应该如何在系统中填报？填报说明并未说明清楚。（3）高校利用无形资产作价入股对外投资的业务，按资产管理的要求，属于资产使用的范畴，但无形资产产权已不属于学校，在系统中需如何处理？（4）有些资产报表数据是由其他报表数据运算提取出来的，但数据提取的逻辑和准确性有待进一步完善。（5）由于行政事业单位在统一时间集中进行报表网报工作，系统服务器操作速度也有待加快。

（二）资产年报与部门决算报告存在差异

除了2019年处于政府会计改革节点、资产年报和部门决算对盘盈盘亏资产核算口径存在差异外，资产年报与部门决算报告还存在一定差异，有些是进行部门决算报告编制时，归口资产管理部门统计并提交给财务部门的资产数据有误，有些是对资产的财务核算有误，有些是由于资产部门与财务部门沟通不及时或不顺畅造成。

由于部门决算报表编制在前，决算报表的数据来源于日常核算所涉及的各项业务。高校财务核算涉及到全体师生及学校其他职员，通常会出现多会计交叉处理账务的问题，且不同会计处理方式、处理手段具有一定的差异性，所以具体的核算口径也会有所不同。加之资产日常管理水平不强，资产归口管理部门不能清晰准确地统计资产数据，不能及时将资产配置、处置、分类调整、增减值等资产数据变化提供给财务部门，并且资产与财务不进行定期对账，导致资产年报与部门决算产生一定差异。由于通常情况下，高校的资产年报都是次年年初进行编制，且参与人员一般为一到两人，编制资产年报的时间较短，工作量较大，而且还要厘清资产年报与部门决算报告差异的原因，因此，报表的编制难度较大。

（三）资产指标不达标

我们研究资产年报审核评分表中“报表内容审核”发现，审核要点包括但不限于人均办公用房面积、人均办公用房实际使用面积等办公用房是否超标；办公用房合计数为零，需说明合理原因；人均占有本单位实际使用办公室面积过高（人均大于100平米）或过低（人均小于3平米），说明合理原因；资产闲置，需说明合理原因；副部（省）级及以上领导用车数量过高，需说明合理原因；已投入使用但长期未转固定资产，必须说明合理原因，并有整改措施；当出租出借事项未经审批时，备注栏中要详细说明；处置事项未经审批时，备注栏中要详细说明；对外投资企业经营状况与投资收益不匹配，如正常经营但无收益的情况，要详细说明。在资产年报审核标准越来越精细化的趋势下，由于高校资产管理意识不强，日常管理水平有限，导致一些资产指标不满足审核要求。

1.房屋出租问题。部分高校仍存在房屋私自出租的情况。尽管公开招租工作已被反复要求，但仍有部分高校由于原租户签订租赁合同时间过长、租期未到，房屋修缮成本较高等诸多因素，导致商户清退工作难以顺利推进，公开招租存在较大的阻碍，低价出租国有资产的现象依然难以有效杜绝。过长的合同期限设置，一方面违背了相关法律法规的规定，另一方面由于合同周期过长，相关合同内容不能及时跟随政策、市场等因素进行调整，从而容易引发国有资产收益的隐性流失，给国家财产带来损失。

当前，我国大部分高校都已经制定了公房出租的相关决策制度，也形成了一些约定俗成的执行机制，但也有一些高校未能按照规定要求履行正常的报备、报批等手续。一些高校虽执行了公开招租政策，但由此带来的收益却未足额、按时上缴国库，更有甚者存在违规挪用房租收入等违法违规行为，严重违反了收支两条线的基本规定。

2.在建工程不能及时转固定资产。由于历史原因，部分高校存在在建工程不能按期办理竣工决算、及时转入固定资产的情况，甚至还有部分高校的一些建筑已经在政府规划中被拆除，但却未对这部分资产进行按规定处理，依然以在建工程进行资产挂靠，使得这部分资产无法得到正常的统计，或出现账实不符的情况。

3.房屋已拆除未销账。由于历史原因，部分高校存在已拆除房屋未办理财务销账手续的情况，导致资产账与实有资产数不符。虽然历史房屋拆除批复文件等资料现在已无法找到，但是应尽最大可能解决历史遗留问题，达到资产账实相符。

4.资产闲置情况。部分高校仍存在资产闲置浪费的情况。当前，虽然我国大部分高校均已经构建了教学科研贵重仪器设备共享平台，并成立专门的管理小组，但是对于长期闲置、低效运转的资产的调剂工作，仍有不足。为此，应进一步提高资产的使用效率，对于已提足折旧仍能继续使用的资产要充分利用，防止国有资产流失。

四、资产年报编报策略

针对当前高校资产年报存在的问题，本文结合高校的基本情况，对高校资产报表编制问题的处理与控制进行分析，确保资产报表的真实性和准确性，以期为学校的事业发展提供帮助。

（一）基础数据要精细、人员配备要合理

首先，资产基础数据资料要准确、完整，各高校要充分利用本校资产管理信息系统，运用现代信息技术手段提高报表编报质量。本校资产管理信息系统，要做好资产数据的日常管理工作，资产配置、处置、分类调整、增减值、计提折旧等都要及时进行资产数据更新，并且整合资产申购系统、支付系统、报表系统的兼容功能，以便各系统能够快速便捷地生成符合资产报告分析所需要的基础数据及分析表格，为资产报告的准确编制提供保证。

其次，编制资产年报时按要求保证数据统计口径准确，并自制资产年报备查表，登记年报编制中需要说明原因的事项，可以补充说明报表所不能详细反映的资料，具有备查备份的基本作用，为资产报告整个编制过程提供依据。

最后，由于资产报表编制涉及的内容十分复杂，专业性、系统性很强，整个编制过程需要有足够的人力资源保障。不仅如此，资产报表的编制历时较长，容易受事业单位本身编制条件、编制人员综合素养以及信息化建设不足等因素的制约，导致报表编制人力资源得不到有效的保障、编制效率不高和质量难以保证等问题，事业单位资产报表编制整体能力长期得不到显著的提高。为此，要合理配备报表编制人员，资产归口管理部门、财务部门要大力配合，从而保证资产报告高效完成。

（二）合理的填报顺序是提高决算效率的有效途径

资产年报单户表共12张，表表之间有勾稽关系，正确的填表顺序能起到事半功倍的效果。首先应从资产管理3张表——资产出租出借情况表、资产处置情况表、对外投资情况表填起，然后填报5张重点资产表——土地情况表、房屋情况表、车辆情况表、在建工程情况表、行政单位公共基础设施情况表，再填固定资产和无形资产存量情况表、固定资产和无形资产配置情况表，最后填报2张总体情况表——资产负债简表、机构人员情况表。也就是说，先填报相对独立性强的表，再填需要从其他表格提取数据的表或存在勾稽关系的表，在保证准确性的同时提高效率。例如，房屋情况表中的出租面积是从资产出租出借情况表自动提取的，资产负债表中固定资产与无形资产数据是从固定资产和无形资产存量情况表自动提取的，因此研究正确的填报顺序对于高效完成报表工作非常重要。

（三）提高资产管理水平，加强培训

进一步建立健全高校资产管理的制度体系建设，规范和优化资产管理流程，强化制度基础建设，更好地发挥制度本身的约束力，提高制度执行效率。完善资产管理内部控制体系，做好各项资产的日常管理。资产归档部门要严格档案管理规定，对登记资产信息进行严格的管理，确保资产卡片信息完整、准确地得到保存，做到不重不漏、“一卡一物”。另外，还应该对资产盘盈、盘亏以及资金挂账等事项进行周期性的处理，杜绝出现资金沉淀、固定资产转移不及时、无形资产违规入账等问题。房屋出租严格实行公开招租，严格执行资产配置、使用、处置等的授权审批制度，按要求向上级部门完成报备报批工作。提高资产管理意识，不断强化资产管理能力，提高资产管理的精细化水平。

资产管理人员作为资产报表编制的责任主体，应参与整个报表的编制过程，深入了解本校资产管理的开展情况、国家最新的政策法规、财务核算业务、系统运作等。为此，应定期组织对高校资产管理人员的业务培训，提高高校资产编制人员的业务水准和职业操守。另外，随着新制度的推行，高校资产管理部门应积极鼓励资产管理人员加强业务学习，走出去、请进来，通过与同类院校的相互学习和交流，共同研习新制度的精髓，掌握新制度的知识和技能，为新制度的全面施行奠定坚实的基础。

（四）加强会计核算，实行资产与财务的定期对账机制

要进一步强化会计核算工作，成立学校资产会计专岗，保证学校资产与财务对账机制的正常运行，做到账表、账账、账证、账实相符，确保学校各项资产报告数据的准确性和完整性。高校应及时把握会计改革的契机，深入探究新制度的内涵，保证新旧制度的有序交替，进一步提高会计科目设置的科学性和有效性，严控凭证录入、对账等流程，最大限度地降低凭证的出错率。合理计提折旧摊销、坏账准备，提高资产报表数据的准确性。

建立和完善资产管理部门与财务管理部门之间的协同工作长效机制，归口管理部门应定期就资产价值信息情况与财务部门对账（一般应每月核对一次），财务部门应定期将有关财务信息提供给归口管理部门。归口管理部门发现所掌握的资产信息与学校财务账不一致的，应主动查找原因，及时与财务账调整一致，财务部门应做好相关配合工作，确保资产报表与会计账相关数据一致。

（五）提高资产年报责任意识和关注度

资产年报编制是否准确，直接关系到高校资产管理质效，对于维护国有资产的安全完整具有十分重要的意义。因此，高校要高度重视资产年报编制工作，不断提高资产年报编制的责任意识，将资产年报编制放置在重要的日程事项体系当中。高校领导要积极做好资产年报编制的部门间协调工作，保证各部门能够积极参与到报表编制的各项工作中来。各部门及相关人员对资产年报编制工作的高度关注，有益于强化对高校资产管理的监督效力，形成良好的监督氛围，同时，也有助于增强资产管理人员的责任意识，更好地履行自身职责，提高高校资产年报编制的质量。X