论企业内部审计对内部控制的作用

蒙景明

摘 要：内部控制是指单位为了保证资产安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策能贯彻执行，降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部审计在内部控制中的作用至关重要，对此进行了剖析。

关键词：内部审计;内部控制;会计委派

文章编号：1004-7026（2020）18-0112-02         中国图书分类号：F239.4        文献标志码：A

1  内部控制与内部审计

1.1  定义

1.1.1  内部控制

内部控制能够为企业实现资源管理工作目标提供真实有效的管控方案、措施和步骤。2004年，相关部门建立了企业风险管理的总体框架。从主观角度来说，如果从内部控制5要素中选择最重要的一项基本要素，最合适的是风险评估。因为内部控制是基于风险评估结果的一系列行动，控制活动是根据风险评估结果设计和执行的[1]。

1.1.2  内部审计

从宏观角度来看，许多规模较大的公司有内部审计部门。在所属的公司内，内部审计部门是一个独立机构。这些审计部门检查公司内部控制有效性、财务真实性、信息完整性、生产经营活动效率。

内部控制审计是企业根据发展进程审计公司的项目。外部环境审计是接受被审计单位的委托进行审计，由被审计单位提出审计任务，由审计机构开展审计工作。内部审计部门不应该只考虑监督职能，还应通过评估提高企业运营管理的效率[2]。

1.2  内部审计与内部控制的联系

内部审计与内部控制相辅相成、相互联系。内部审计系统包含在内部控制系统中，内部控制对象负责内部审计。如果一个企业有内部控制体系而且可以有效运行，相关工作人员可以根据实际情况适当调整相关决策，从而实现利益最大化。尽管我国有内部审计协会，出台了一系列职业道德准则，但在企业中，领导的指示往往才是准则，CPA组的内部经营方针很难起作用。如果查不出企业存在的问题，企业管理者就会认为内部审计人员专业水平不够。尽管企业内部审计管理理论包含一系列原则和方法，但这些原则和方法大多借鉴其他相关专业知识领域的理论研究。内部控制和企业风险管理是内部审计的两大利器。其他相关专业技术领域的人员可以利用这两大利器更好地从事内部审计工作[3]。

1.2.1  最终目标相同

从内部审计和内部控制的概念进行分析，二者的最终目标却是实现组织目标，具有监视和控制点。内部审计是对企业内部控制系统的运行效果进行审查和评价;内部控制是实现社会组织发展目标的具体决策和步骤。因此，内部控制对内部审计具有至关重要的影响。

1.2.2  相辅相成，相互促进

内部审计对组织运营的整个过程进行分析评估，内部控制则对全部公司参与的整个过程和步骤以及内部审计人员的主要工作内容具体化，从而健全内部控制制度体系。完善的内部控制理论体系是内部审计发展的重要一步。

1.3  内部审计与内部控制的区别

1.3.1  发挥的作用不同

监测和评估内部审计职能的第一步需要提高内部审计的地位，从而保证良好的审计结果。在实际情况下，内部审计机构属于董事会下属机构，这是阻碍内部控制审计过程正常发挥作用的因素之一。应根据机构人员或系统适当调整评估函数，采取有效措施，保证内部审计。

1.3.2  实施目的不同

企业内部控制是一种针对企业运行而展开的管理活动，建立在各部门相互约束的基础上，其目的在于通过管控手段改善企业经营管理现状，理顺企业内部关系，在发挥管理制度制约性作用的同时，约束企业内部员工工作行为、表现、态度等。内部审计是通过财务审计的方式对企业内部涉及的财会业务流程予以全方位监督、评价，依照相关要求和企业内部管理标准对业务的合规性、合法性予以客观评判，促进企业财务管理工作规范化，降低出现财务异常和风险的概率[4]。

1.3.3  工作内容不同

企业内部控制属于企业组织经营管理范畴，是企业正常经营管理以及各项经济业务有序实施的重要保证。相比内部审计而言，内部控制工作内容更为广泛，涉及到企业经营管理运行的方方面面，主要包括：管控各项财务往来活动;制定企业货币收支管控审批程序，保障企业货币资金安全;科学设定企业筹资结构、规模、使用方式等，确保企业筹措的资金能够得到合理使用;构建企业岗位管理责任制度，明确各岗位工作要求和职责范围，确保各项工作有法可依、有章可循;结合市场分析，制定企业未来发展战略，引导企业发展。

内部审计主要通过数据调查、抽樣、函证、座谈等形式开展，其工作内容主要集中在企业财务管理方面，涉及收支审计、经济责任审计、经济效益审计、内部控制制度评审、产权明晰审计等，能够在完善的财务管理审计系统中确保企业财产不受外部因素损害。

2  企业内部控制存在的问题

2.1  控制环境力度有限

我国公司法律制度还不完善，内部控制责任划分不明，没有明确的激励机制，员工的素质普遍较低，很多企业还没有意识到内部控制的重要性，控制环境力度有限。

2.2  企业风险意识有待增强

我国中小企业变革计划经济发展模式的时间较短，企业实力弱，功能不健全，希望尝试新的发展路径，但还没有找到正确的方法。企业严重缺乏风险意识，无法抵抗市场经济变化给企业带来的影响，增加了企业出现风险的概率。

2.3  信息沟通不流畅

企业以某种形式在某个时间点得到适当的信息，然后把这些数据信息传递给公司职员，让他们可以利用这些信息及时调整管理决策。但在企业经营过程中，部分环节存在问题，导致公司职员难以及时获取相关信息，出现信息沟通不畅问题。

3  内部审计存在的必要性

提高企业财务报表和会计数据的可靠性。内部审计通过对企业内部各类社会经济发展指标活动和交易进行评价、检查和监督，可以减少欺诈、作弊等违法犯罪行为，规范企业财务人员的行为，使财会工作按照国家相关法律法规开展。

内部审计可以完善公司风险管理的总体框架，有助于公司董事发挥决策作用，保障企业利益实现。通过内部审计，管理者提出更可靠的风险管理方法，降低企业的财务和经营风险，保证公司的商业盈利。

审计包括事前审计、事中审计和事后审计3部分。事前审计可以实施监测和预防审计，但大多数国有企业采取事后审核的工作形式，导致国有资产的流失情况不能得到有效预防和控制，因此事前审计以及事中审计应成为国有企业内部审计管理工作的主要方式。

在国有企业的经济活动中，许多方面的事情都可以预审计，例如原材料消耗、外部和内部投资的成本、融资活动等。事前审计和事中审计可以达到加强对企业的内部监控、强化企业公司内部资源管理的目的。

4  内部审计对企业内部控制的作用

信息不透明，特别是信息不对称，给企业各项工作的开展造成了极大阻碍。为此，企业管理者在企业中设置了相应的岗位管控机制，即内部审计。通过审计的方式对企业各项工作予以全面掌控，使企业各部门之间共享信息。

4.1  有益于增强企业经济指标绩效评价

经济发展绩效审计是内部控制审计缺少的重要内容。企业内部审计技术人员不应该认定所有人都做了坏事，但应该保持适当的职业怀疑态度。面对企业经营中的弱点和失控点，提出完善方法并向管理工作部门提出相关意见，能够更好地进行内部控制和监督，使公司不断发展并获得更大的利益。

4.2  有益于为企业构建良好内部控制环境

企业内部控制工作需要在特定的环境中开展，以此确保各项内部控制措施可以达到预期要求。内部审计可以通过财会审计的方式对企业各项工作予以全面审查，在查漏补缺的情况下，帮助企业管理者发现企业管理过程中存在的突出问题，从审计的角度提出相应的改善性建议。

与此同时，内部审计的监督、管理功效能够对企业各项工作的开展起良好的监督、指导作用，确保各岗位工作人员的行为符合企业制度行为规范。要在企业营造诚信经营、认真负责、公正公平的文化氛围，提高员工工作积极性，促进企业管理者更新经营管理理念。

4.3  有益于完善企业内部控制制度体系

企业内部控制建立在一系列强有力的内部控制制度基础之上，需要依靠制度约束彰显内部控制的作用。然而对于每一个企业而言，内部控制制度的建设和完善并非一蹴而就，而是一个持续的过程，会受到各项因素的影响。即便是一些大企业，其在发展过程中也会因以往制度不符合当下发展要求而出现内部控制失调的情况。

内部审计工作可以通过财务审计的方式发现企业财务管理过程中存在的问题，明确企业制度建设方面存在的弊端和缺陷，达到监督、检查、评价的效果。企业管理者可以凭借内部审计结果对企业现行管理制度进行全面客观的审视，進一步优化调整企业内部控制制度。

参考文献：

[1]肖艳.内部控制审计与财务报告审计[J].财经界（学术版），2020（16）：215-216.

[2]晏晓丽.浅谈内部审计在公司治理中的作用[J].财经界，2020（10）：237-238.

[3]金美娟.试析房地产企业内部审计与内部控制中存在的问题[J].财经界（学术版），2020（13）：211-212.

[4]张黎焱.上市公司内部控制评价研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2010.