财务战略视角下的旅游公司税收筹划研究

刘文聪

摘要：近年来经济高速发展，居民消费水平不断提高，旅游业已成为经济发展中的重要产业，旅游公司在现如今疫情的影响下，经营压力进一步加大，只有制定合适的产品满足消费者的需求，才能适应市场的竞争。税务支出作为企业重要的成本，通过合法的方式减少纳税或递延纳税，能够为企业增加利润。从财务战略视角对税务筹划分析，更具有整体性，立足于整体进行税务筹划，服务于企业的战略目标，能够实现企业的可持续发展。

关键词：财务战略;旅游公司;税收筹划

引言

随着人们生活水平的不断提升，越来越多人外出旅游，丰富精神世界。然而，由于今年新冠肺炎疫情的影响，再加上税务成本的支出，增加了旅游公司经营压力。因此，通过合法手段减少纳税金额成为当前旅游公司管理人员管理的重点。

一、相关概念

（一）财务战略与税收筹划的关系

财务战略决定着税务筹划的方向，在企业不同的发展阶段，考虑不同的税务筹划因素。税务筹划涉及企业的方方面面，但不是企业的首要目标。税务筹划工作能够有效提高企业的税后收益，满足战略发展的需求。战略管理也影响财务战略管理的效果。如果税务筹划没有效果，甚至出现违法风险，那么财务战略目标也会无法顺利实现。

（二）财务战略中的税收筹划

1.筹资战略中的税收筹划

资本结构的资产负债率对企业的风险和经营成本有一定影响，同时也对税收负担有着很大的影响。负债融资的利息可以计入财务费，减少应纳税所得额有节税功能。

不同的筹资渠道的税后资金成本也不同，筹资渠道为内部筹资和外部筹资。不同筹资渠道的节税效果也不同。从税务角度出发，企业拆借的节税效果最好，通过设置不同的利率达到转移利润的效果。在偿还债务时，非现金方式的偿债要视同增值销售行为缴纳增值税，因此以资金形式偿债为优。出资方式为货币出资和非货币出资，非货币出资主要有固定资产、无形资产、股权出资等。非货币出资的部分项目可以折旧，从而减少应纳税所得额。

2.投资战略中的税收筹划

投资活动的目标之一是减轻税务负担的同时提高利润。在国家税收政策的引导下，企业也会调整产业结构，进而促进经济的增长。企业在投资时，要注重国家的导向，通过运用国家的鼓励性政策提高企业收益。同时企业要综合考虑税种税负的高低，利用不同地区税负差异及优惠政策进行税务筹划。对投资方式的选择而言，直接投资要考虑边际税率、货币时间价值、投资项目的收入是否符合税前扣除标准等，如果并购目标企业是亏损企业，可以通过亏损企业的亏损冲减盈利企业的应纳税所得额。间接投资是指企业购买股票或债券以及其他金融资产的方式，投资者不能对投资单位实现控制。间接投资除了考虑风险与收益外，还需要考虑税收规定差别。

3.利润分配战略中的税收筹划

利润分配战略中的一种税收筹划方法是降低所得税税率，另一种方法是降低应纳税所得。主要的税务筹划方式是在收入和费用两个方面，在收入筹划方面收入的确认时间规定较为严格，筹划的空间较小，主要通过不同的销售方式来推迟收入确认时间。费用的筹划方法中，按照对固定资产的摊销遵循当期分摊最大化原则可以获得递延纳税的优势。

二、旅游公司存在的涉税问题

大部分旅游公司通常情况下企业所得税的占比最高，接近企业应纳税额的一半，其次是房产税。我国实行营改增之后，旅游公司的多项业务纳税税种由营业税改为增值税。营改增之后旅游公司的稅金及附加大幅减少。营改增之前旅游公司的旅游服务价款及价外费用在扣除支付给其他单位的费用之后的余额为营业额，按5%的税率缴纳营业税。营改增之后，旅游业实行差额征税，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人税率为3%。对于旅游业公司而言，税负支出大幅减少。同时文件规定，企业应纳税额若没达到500万，但是会计核算制度健全则可以申请成为一般纳税人。旅游行业的性质决定了主要成本为人力资源成本，进项税额较小，因此大部分旅游公司愿意选择简易计税的方式计税。

三、基于财务战略的旅游公司税收筹划

（一）旅游公司税收筹划分析

1.筹资战略的税收筹划分析

从企业的设立到市场扩张、转型升级等方方面面都需要资金的运转，筹资对旅游企业而言是重要的财务活动。旅游公司的筹资目标是实现产业互补、配套设施升级等，以提高对游客的吸引力。旅游公司主要通过高投入带动收入的增长，同时收入的增长也为持续投资作保障，通过自身的积累和银行贷款的支持不断提高自身资金规模。旅游公司在业务发展的过程中不可避免地要伴随着较高的资产负债率。大部分旅游公司的资产负债率较高，旅游公司要结合自身的实际情况与经营周期分析自身的风险，如企业处于成长期，那么负债过高会提高企业的生存风险，单一的银行借款方式无法满足企业对资金的需求，因此需要拓宽筹资渠道，优化资本结构，促使企业实现可持续发展。

旅游公司可以通过公司拆借资金降低总体税负，通过母子公司间拆借资金的借款期限和利率等方面与银行贷款相比弹性较大，税务筹划空间较大，特别是对于委托付款方式而取得的资金划拨在操作过程中企业有较高的自主权。如旅游公司下设农业公司，农业公司的花木、蔬菜的种植与销售根据规定可以免征企业所得税。同时旅游集团可成立餐饮子公司，餐饮子公司的年度应纳税额小于30万元，属于小型微利企业，减半征收企业所得税。

2.投资战略的税收筹划分析

旅游公司的投资是通过资金购买资产，包括金融资产和非金融资产。投资活动包括投资方向与投资环境的选择，以及风险与收益的评估。一元化投资是将资金集中在特定领域，多元化投资是投资不同的领域。企业的资源总数有限，选择何种方式投资主要取决于战略目标以及资源的协调配置能力。旅游公司根据战略目标围绕着观光旅游项目加大对互补产业的投资，注重对公司竞争力的培养。旅游公司可以以旅游业为主，通过旅游业的发展带动酒店、餐饮、特色产品销售、商业服务的多元化产业链发展，从而提高自身竞争力，实现企业快速扩张，提供差异化的旅游产品。同时旅游公司还需要投资具有文化底蕴的项目，通过文化演艺项目充实景区服务。另一方面，旅游公司可以通过设立独资公司或并购公司进入不同的领域，通过控股的方式获得公司的股权，形成生产服务能力，对各项资源进行统一配置，确保子公司与母公司战略目标的一致。

旅游集团采用多元化投资战略，在进行投资时，需要认识到我国各行各业虽然税率相对统一，但是存在税收优惠政策，例如投资成立的农业公司，从事农林牧渔的项目可以减征或免征企业所得税，从事花卉、茶艺和饮料作物的种植减半征收企业所得税。旅游公司在扩大经营规模实现多元化发展时，会涉及较多的兼并收购行为，也会涉及新公司设立的行为，新公司设立的方式不同税务负担也不同，因此需要加强对投资的税务筹划分析。

3.分配战略的税收筹划分析

旅游公司要注重分配战略的税务策划。若个人直接持股，在运营阶段，个人股东在收到分红后，按照20%的比例缴纳个人所得税。若个人退出投资或转让股权，应按照财产转让所得缴纳个人所得税，税率为20%。若以公司的方式进行资本扩张，资本扩张不会影响公司的股权架构，但是若投资者退出投资会存在重复交税的问题，公司在转让限售股权时，会缴纳企业所得税，税率为25%，个人股东在享有分红时要缴纳个人所得税，税率为20%。旅游公司在经营过程中要扩大经营体量，可能会涉及融资与资本运作、上市投资退出等，可以通过合伙企业或公司间接持股的方式进行持股，在对资产变现时，有利于通过上市公司的身份满足融资贷款或信托的要求。若旅游公司涉及的投资主体较多，以公司间接持股的方式进行持股，这一方式在公司扩张或自然人退出、新增投资者时，节税空间充足。

（二）旅游公司的税收筹划的风险与防范

1.税收筹划风险

旅游公司税务筹划的风险主要有：

第一，政策风险。我国的政策经常有新的补充与调整，在为企业提供税务筹划空间的同时，给企业带来风险，可能导致原有的税务筹划方案由合法变为不合法。同时我国税务筹划起步较晚，税制在改革过程中还存在漏洞，税务筹划人员若解读时存在偏差将存在违法风险。税收政策风险是纳税人员在开展税务筹划过程中存在的不可控性，旅游公司的税收政策风险包括税收政策选择风险与政策变化风险。政策选择风险是在制定税务筹划方案过程中，能否根据企业实际情况选择筹划方案的风险，主要成因是企业无法正确理解税收政策，或税务筹划工作与政策有冲突，或过高缴纳税款，导致税务筹划目标无法实现。政策变化风险是企业没有意识到国家政策已变化，导致税务筹划方案无法适应最新的政策。我国近年来不断对税务政策进行调整，可能导致企业难以适应新的政策，从而引发风险。

第二，经营风险。税务筹划涵盖企业的各环节，例如旅游公司的税务筹划涉及酒店、餐饮等各行业，旅游集团从某个行业撤退或新进行业将调整现有的战略，原有的税务筹划方案无法适用于新的战略。

第三，方案风险。税务筹划工作较为复杂，可能存在开展税务筹划的成本高于税务筹划收益的情况。

2.税收筹划的风险防范

旅游公司的税务筹划具有较强的专业性，因此需要提高税务筹划人员的业务能力。税务筹划人员应该充分了解国家的税收政策，了解最新的税务法律。在税务筹划工作开始之前，从企业的实际情况出发提出适合企业的税务筹划方案，促进税务筹划方案的可操作性。

税务筹划人员除了需要具备税法知识之外，还需要具有熟练的税务筹划经验与较强的责任心，以制定合理的税务筹划方案。税收政策在不断变化，税务筹划人员也需要与时俱进，使税收方案符合法律要求，同时，企业要优化组织结构，设立税务部门或类似的机构从事税务筹划工作，为税务筹划工作的开展提供保障。另一方面，企业要加强事前的税收筹划，注重在业务发生前的筹划，提高筹划工作的主动性。

结语

企业的财务战略和税务筹划的目标相同，财务战略是根据企业战略目标制定的服务于企业发展，实现企业价值最大化的模式。税务筹划是通过减轻税负支出，降低涉税风险，以提高企业效益的模式。税务筹划目标是根据财务战略目标制定的，税务筹划方案也必须要符合财务战略目标。因此，旅游公司需要加强财务战略下的税务筹划分析，以最大限度降低税务成本，提高企业的经济效益。

参考文献

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