内部财务审计与内部控制的有机结合

摘 要：现阶段，随着我国社会高速的发展，各个行业中的市场竞争越来越激烈，企业的各项管理工作也面临越来越嚴峻的挑战。作为企业内部管理的重要组成部分，财务管理工作有必要得到完善，而对内部控制审计工作进行有效落实，则是财务管理工作科学、有效开展的重要基础。促使内部控制审计工作得到进一步完善，有利于提升会计信息质量，从而针对企业的内部控制工作进行有效改善，并促使两种审计工作进行结合，有利于大幅度降低审计成本，同时，优化审计效率，以保障企业能够更加顺利地对内部控制审计工作进行落实。

关键词：内部财务审计;内部控制;有机结合

一、 引言

在企业内部从内控审计和财务报表审计的角度进行过程细化和流程的重新整合，不但能够促进企业内部各类资源的灵活配置，也能为其内部的管理措施实施及相关政策的落实奠定了坚实的基础。同时，融合式的审计方式在管理效率提升方面也有所裨益。通过已有审核机制的整合和归类能够彻底规避企业内部运营过程中会遇到的各种风险。另外，对于在其内部控制流程中出现的会涉及企业内部工作审批及核心业务办理流程等方面的内容也能够以更加清晰的流程得到高效的处理，包括管理层在内的企业中的各层级能够按照明确的职责划分，结合这两项审计制度更加全面和深入地了解到企业内部的实际发展状况。特别是对于企业在经营风险的发生概率也有了客观的评价，这样不但能缓解企业内部可能产生的营私舞弊等不良行为的风险性，也可为企业后续发展注入源源不断的动力。此外，内部控制审计和财务报表审计两项制度的整合应用还能够提升企业的内部控制效率，并帮助企业和外部市场之间建立互相沟通和联系的渠道。通过一种互相制约又互相促进的平衡关系帮助企业的日常业务获得更加有利的开展环境，同时，对企业内外部的业务活动进行全程监管，也能保证各类主营业务处理的规范性。这两项审计的整合应用让企业内部审计的体系进一步完善的同时，也能更好地适应企业内部和外部环境的不断变化。结合环境的客观评估结果对内外部资源进行更加精准的财务报表审计，能够对企业的财务信息进行时间走线下的分析和对比，并结合内控审计的结果对其准确性进一步提升。内部控制审计和财务报表审计的内控评价信息能够有效改善财务报表审计过程中的风险性，同时，也能及时发现并纠正财务报表审计过程中存在的漏洞和缺陷，这就为企业在审计过程中的准确性和整体的经济利益起到了一定保障作用。

二、 内部财务审计与内部控制之间的联系

企业之间日益激烈的经济竞争，使内部财务审计与内部控制之间呈现出相互促进、相互依存的关系。二者关系如下：①企业通过内部财务审计可以树立评价与监督机制，监督内部控制实施效果。②企业内部控制可以为企业经营目标提供措施和手段，审计能够对内部控制起到安全防控的作用，帮助企业规避风险。③内部控制为内部财务审计提供审计平台，审计是管理者对控制的客观评价，内部控制可以推动企业经济效益的提高。

三、 内部财务审计与内部控制的有机结合

（一）与会计师事务所建立起全方位的工作机制

为了促使财务报表审计工作和内部控制审计工作得到有机整合，就必须与会计师事务所建立起全方位的工作机制，要求会计师事务所对风险导向审计方法进行应用，借助多种途径对企业及其内外部的相关环境进行充分了解。另外，需要注意的是，相对于财务报表审计工作，开展内部审计工作面临的要求更高，所以需要保障企业自身具有完善的企业流程和内部审计工作。目前我国企业所应用的《企业内部控制应用指引》，将指引工作分为三个类型：内部环境类、控制活动类以及控制手段类。由此，注册会计师在开展审计工作的过程中具有更加可靠的新的参照标准，将这一标准作为开展审计工作的重要基础，对企业内部控制情况进行了解的过程中，还能够根据这一分类使工作过程更加细致和工作结果更加可靠。并且，开展内部控制审计工作所获取的结果，还能够在财务报表审计工作中被充分应用，以促使注册会计师对企业内部控制情况进行清晰、明确地了解。在对审计整合工作进行落实的过程中，若由统一业务组对工作进行执行，只需在审计工作过程中执行一次即可，若并非由统一业务组对工作进行执行，则应积极加强沟通，以对对方的情况进行更好地了解。所以，为了保障整合工作能够具有良好的基础，企业需要对会计师事务所的工作进行积极配合，以实现会计师事务所工作人员对企业内外部环境的充分了解。

（二）提高管理者对内部财务审计的认识

企业内部管理效果好与坏的关键，在于领导层是否重视。企业管理者会关注当前企业销售情况与生产质量，却往往忽视了企业的财务管理，导致财务管理方面存在漏洞。因此，加强企业领导者与管理者对内部财务审计的重视，明确内部财务审计与生产和销售一样，是企业在市场竞争中的生存之本。进行企业内部审计之前，要关注企业内部控制制度是否存在漏洞，采用正确的审计方法，严格按照企业付款审批制度进行。还需要检查企业账务处理方面是否合法合理，对于小公司，建议全面检查凭证;对于凭证量大的公司建议重要性把握，从报表层次重要性细化到科目层次重要性水平，重点的细查，非重点的粗查。为了保证内部财务审计工作能够顺利展开，企业管理者与决策者需要发挥自身工作的主动权。在企业内部建立审计机构，并赋予一定的权限，为企业内部控制体系的提出起到安全保障作用。

（三）可行性

第一，目标一致。内部控制审计和财务收支审计在内容方面存在很大区别，不过有着相对一致的目标，即对企业资源使用的合理性进行评估，基于此，企业可以结合自身的实际情况，将两个不同的审计过程整合在一起，这样能够借助一次流程实现对企业管理情况的全面分析，提高工作效率的同时，也能够为企业运行状况的分析和评估提供可靠依据;第二，流程一致。无论是内部控制审计还是财务收支审计，都要求审计部门充分了解企业的财务状况，做好资金流动风险的评估工作，在评估结果的基础上开展内部控制测试，得到具体而明确的结果。通过对两者的整合，能够实现资源的优化配置，提高审计效率，通常来讲，审计报告并非直接在企业内部完成，而是需要委托给会计师事务所，而对于多数企业而言，都会倾向于将内部控制审计和财务收支审计交给同一家会计师事务所进行，在保证审计结果一致性的同时，也可以促进审计工作效率的提高。

（四）开展控制测试工作

在財务报表审计的工作中，为了更好创建深入审计模式，需要在企业自身经营管理进行内控之前，开展实质性程序的分析工作，在证据适当的情况下，需要进行控制测试处理。对于内控审计而言，企业应当了解重要账户情况、交易情况、列报情况等，开展测试工作。这不仅属于内控审计的工作，还是财务报表审计之前控制测试的重要内容，因此，在两者相互结合之后，可以减少分析工作程序。与此同时，在明确控制测试对象的过程中，可以将其划分成为认定层次，开展审计与控制分析工作，例如：交易层次、事项层次，此类控制测试不仅可以满足财务报告的审计测试需求，还能针对非财务报告内控工作进行分析。因此，在统一业务组工作的过程中，可以由内控审计控制测试的调查内容，转入到财务报表审计中，使其可以更好地开展工作。如若为两个业务组开展工作，财务报表审计业务组可以向内控审计业务组索取相关的信息，在共享成果的情况下，减少工作环节。

（五）要对外包的审计报告复核

外包的中介机构在汇总经济责任审计发现问题及出具正式审计报告前，高校内审部门要对报告的内容以及报告中发现的问题进行逐一核实。高校内审机构要组成经济责任审计复核小组，第一，要对审计程序是否合法进行复核，第二，要对审计发现问题收集的证据是否准确、相关进行复核，第三，要对出具的审计意见是否恰当、合理以及是否存在审计风险进行复核。

四、 结语

财务报告内部控制审计以及财务报表审计属于两种具有显著区别同时又具有密切关联性的业务，随着社会经济的发展，二者之间进行整合的必要性越来越明显，并且逐渐具有了良好的现实性基础以及依据。对两种审计方式进行整合，必然能够在一定程度上对注册会计师的财务报表审计策略以及企业的内部管理情况产生影响，所以需要强化会计师事务所与被审计单位之间的沟通，以保障内部审计工作能够在企业发展中切实发挥作用。

参考文献：

[1]颜青.内部控制审计对财务报表审计意见的影响探讨[J].中国市场，2019（11）.

[2]李娟.基于内部控制的企业财务报表审计问题研究[J].科技经济市场，2019（11）.

[3]马大彪.内部控制审计与财务报表审计质量的相关性[J].河北企业，2019（11）.

作者简介：

赵丽萍，山东新华制药股份有限公司。