会计核算中税收筹划的运用措施

摘 要：会计核算中合理运用税收筹划措施，有效降低企业税负，促進企业经济效益的提升。文中以会计核算为着手点，分析如何有效运用税收筹划方式，促进企业可持续发展。

关键词：会计核算;税收筹划;运用措施

一、 引言

会计核算工作中要选择合适的税收筹划方式，合理合法降低企业税负，提高企业经济效益，奠定企业长远发展的基础。需要企业根据实际情况指定税收筹划方案，推动企业会计管理水平的提升。

二、 做好培训工作，提高会计人员素养

会计人员的专业能力、企业管理层的重视程度以及业务人员对增值税的理解，都会对“营改增”后的增值税筹划有影响，施工企业应将增值税纳税筹划工作列入企业日常经营管理活动中。

首先，要做好增值税的纳税筹划工作，得到公司高层领导的支持和理解是至关重要的。会计人员要向企业管理层汇报增值税纳税筹划的重要性，并将纳税筹划事项融入企业日常经营管理活动中。会计人员要不断加大税务方面的培训，同时要加大对相关部门人员在增值税知识方面的培训。通过公司高层的支持、会计人员的专业及业务部门的配合，才能做好增值税纳税筹划，最终增加企业的经营利润。

其次，企业应对增值税纳税筹划制订奖罚制度。对在增值税纳税筹划中做出贡献的部门和员工进行奖励，企业可以定期进行节税统计分析，定期召开总结会议，总结纳税筹划中的经验和教训。同时，不能闭门造车，要经常走出去与同行交流，借鉴同行中的经验，取长补短，这样企业的增值税纳税筹划工作才能不断化优化和提升。

三、 选择纳税人身份，强化发票管理

“营改增”后，年销售额超过了500万元认定为一般纳税人，年销售额未超过500万元则为小规模纳税人。一般纳税人可以抵扣进项税额，而小规模纳税率为3%，不可以抵扣进项税额，但对分包工程可以进行差额纳税。WU企业应该根据企业的特点和历史数据进行测算，如果经测算和评估，使用小规模纳税人身份税负更低的话，则可以在政策允许的范围内选择小规模纳税人身份，适用3%的税率，最终降低企业的增值税。

企业要进行增值税进项抵扣必须要取得合规的进项发票，不是提供了增值税专用发票企业就能抵扣进项税金，如果不按照发票管理办法开具的发票或违反增值税相关规定开具的发票不得抵扣进项税金。企业首先应该结合税收政策和企业特点建立增值税发票管理制度，业务和会计部门要对供应商开具的发票合规性进行审查，发现不符合规定的发票要及时要求发票开具单位重新开具，过程中要不断对供应商和分包商进行培训宣导，提升供应商和分包商的税收专业能力。

“营改增”后，企业不管是进行销售活动还是采购活动都要满足合同流、货物（服务）流、资金流和发票流的“四流合一”，否则可能涉嫌虚开增值税专用发票，达到一定金额还可能受到刑事处罚。所以企业在经营活动中开票和受票方、合同签订单位、收付款单位、收发货方一定要一致，规范自身的经营活动，否则不但不能抵扣相关进项税额，而且还要承担较大的税收风险。

四、 案例分析

企业承接了一项合同总价款为1亿元的EPC项目，该总成本合同中约定设计价款1500万元、设备销售价款5000万元、工程施工价款3500万元。

（一）方案一

不进行合同拆分。根据营改增政策相关规定：如果在增值税纳税人销售货物、提供劳动或提供修理修配劳务服务时出现税率差异的，需要根据所属应的增值税税率计算相应的收入，如果没有进行分别核算时意味着从高适用税率。因此，如果合同没有进行拆分，WU公司涉及税额为10000×13%=1300万元。

（二）方案二

如果WU公司综合考虑后，经过与购买EPC合同建筑服务的单位沟通协商，根据具体情况对EPC合同进行拆分，拆分成三个子合同：项目设计合同、项目采购合同及项目施工合同。项目部会计核算时需要按照相应的明细科目进行，分别对应不同的增值税适用税率，即6%、16%与10%。

计算：1500×6%+5000×13%+3500×9%=1055万元

方案一与方案二对比可知，如果拆分的话增值税税额减少245万元，节税率相比降低18.85%。如果WU企业取得可抵扣增值税选项税不便，自身可以降低税负。增值税销项税筹划时可以合理利用增值税税率高低差。

（三）方案三

继续用相关数据分析，如果WU公司签订EPC合同总价款依然为10000万元，拆分成三个子合同：合计合同（1500万元）、设备合同（5000万元）、施工合同（3500万元），分别对象6%、9%及13%的增值税税率，需要开具相应的增值税发票。

承担的税额为：1500×6%+5000×13%+3500×9%=1055万元

但如果WU公司降低工程合同价款为3000万元，提高设计价款到2000万元，按照6%、16%及10%的税率计算，承担税额为：2000×6%+5000×13%+3000×9%=1040万元

方案三可以减少15万元的税负。

结果：2017年度WU公司EPC合同总收入根据EPC项目拆分并利用方案三筹划的话，可以大幅度降低税负，增加企业收益。

五、 结语

综上所述，会计核算工作中运用税务筹划方式，有效降低企业税务负担，增加企业的经济效益，推动企业的长远发展。税务筹划时要制订科学合理的方案，并将其落实下去，全面发挥税务筹划的作用。希望通过文中论述，为类似研究提供借鉴，实现企业的转型发展。

作者简介：

李佳宁，海南师范大学经济与管理学院。