试论国有企业财务内部控制体系

陈波

摘要：近年来，国有企业财务造假事件频频发生，反映了我国国有企业财务内部控制体系存在着一些缺陷。随着社会经济的不断发展，市场的不断变化，原有的国有企业内部控制评价体系已不能满足国有企业的发展，甚至会造成国有资产的大量流失。因此，加强国有企业财务内部控制体系建设不仅是企业的要求，也是国家人民的要求。文章首先对国有企业财务内部控制评价体系的基本现状进行阐述，就其体系的不足进行分析，并提出相应的解决措施，希望能提高国有企业财务内部控制评价效率及质量。

关键词：国有企业;财务控制;评价

国有企业作为我国经济发展的重要支柱，对维护社会经济稳定具有重要作用。在新的时代背景下，发展国有企业，完善国有企业相关制度是时代的要求。在市场经济体制下，尽管国有企业比民营企业具有一定的社会资源优势，同时，国有企业也面临着更为严峻的财务风险问题，给国家造成了巨大的经济损失。究其原因，国有企业财务内部控制体系的缺失无疑是重要原因。

一、国有企业财务内部控制评价体系的相关阐述

（一）财务内部控制评价体系主体

所谓企业财务内部控制评价，就是指对企业财务内部控制所运用的措施的有效性进行评价，这种评价一般是由企业的董事会或核心管理层根据相关标准和体系来具体实施评价，并出具评价报告。对于企业内部控制评价体系来说，最关键的便是其评价标准，它能及时有效的发现企业存在的财务风险及问题，从而帮助企业有针对性的对财务管理控制过程进行调整。企业董事会作为内部控制评价主体，拥有制定评价标准的权力。在董事会的领导下，企业内部审计委员会具体负责内部控制评价及监督工作。同时，企业董事会作为企业的重要决策机构，也要对财务内部控制评价报告的真实性进行负责，确保企业评价报告的真实和准确。

（二）企业财务内部控制评价的对象

简单来说，企业财务内部控制评价的对象是内部控制的有效性，即在实施控制活动时，实际成果与控制目标之间的程度。一般来说，有效性分为设计有效性和执行有效性，两者都是国有企业实现控制目标的重要保障，二者联系非常紧密，相辅相成。当然，也有一些国有企业在划分有效性时是从控制目标的角度出发，把有效性分为了合规目标有效性、战略目标有效性、资产目标有效性、经营目标有效性及报告目标有效性等。

（三）国有企业财务内部控制评价的过程

众所周知，企業财务内部控制评价工作不是一个迅速的，而是一个长时间、持续性的工作。如在计划、实施、编报等各个环节及阶段都需要内部控制评价工作的参与，只有保证这些工作的顺利完成，才能体现出内部控制评价体系的价值。因此，在国有企业各项业务运转时，内部控制必须紧紧围绕，严格按照相关法律来开展活动，保证其评价的真实性和全面性。在安排评价工作时，董事会要考虑到整个业务过程的特点，让企业内部审计委员会真正的对企业内部控制评价工作做到可持续、有效的监管，从而帮助国有企业减少经营风险，建立预防工作体系，在面对财务或经营风险时，有效面对。

二、我国国有企业财务内部控制评价发展的现状

（一）财务内部控制评价的环境缺乏

就目前我国国有企业管理结构现状来说，我国国有企业与民营企业相比，其组织治理结构及内部机构设置较为臃肿，管理层级较多且不合理，企业决策需要经过多重程序，实效慢。因此，国有企业的工作任务分工到基层时，往往会由于信息失真而使目标偏离，即浪费时间和精力，也不利于国有企业的发展。其次，我国很多国有企业的运作模式与其他类型企业相比，较为老化，如自身定位不准确，受政府影响严重，企业改革阻力大，从而使国有企业一直不能建立健全一套适合于自身、适合于时代的现代企业管理模式。因此，在激烈的市场竞争环境下，国有企业所受到的挑战愈发严峻，市场经营能力也受到各方限制。最后，据调查发现，国有企业财务管理工作开展比民营企业更为困难，企业财务工作者对企业进行全面预算管理、财务管理、资产管理时，往往会受到政府及有关部门的影响，缺乏必要的自能意识和自控能力，从而不利于企业财务管理工作的开展，同时，从客观角度来说，国有企业人力资源管理能力不足，优秀财务人才流失严重也是企业财务内部控制能力弱的重要原因。

（二）企业风险评估能力不足

在众多行业领域中，国有企业无论是市场占有率还是资金实力都具有比较明显的优势，但同时，这也导致了部分国有企业的风险管理意识缺乏，对市场的分析及预测能力没有民营企业强，对外交流也相对较少，内部管理形式化较为严重。因此，国有企业应需要重视企业风险管理。但实际上，国有企业的风险识别及风险预防评估能力不足，缺少专业性的财务风险预防专家，尽管企业资金雄厚，员工数量多，但能胜任国有企业风险评估和风险分析工作的员工却少之又少，国有企业财务风险评估人员不仅需要面对市场变化，还需要考虑到政府相关指示。所以，国有企业尤其是一大批地方中小型国有企业存在着诸多财务风险隐患，一旦市场有突发风险，企业可能会受较大损失，甚至破产。

（三）缺少内部控制活动来加强控制力

近年来，随着我国相关政策的出台，要求地方政府与企业政企分离，同时加强对国有企业的财务整顿、财务检查及审计等，在一定程度上加强了国有企业的财务内部控制效果。但依然还存在着一些问题，地方政府与国有企业并没有完全的分离，国有企业在控制活动上也存在很多问题。首先，由于国有企业内部部门复杂从而使企业内部审计程序繁琐，降低了企业办事效率，而且很多国有企业内部权力制约不强，权力高度集中，基层员工工作积极性和创造性无法保证，极其不利于工作的开展，在财务会计方面，直接表现就是企业会计人员一般重点关注财务的核算工作，而对财务预算管理较为忽视。其次，在资产管理方面，国有企业存在着资产限制或资产流失的现象，对内部资源的控制力不强，一方面是由于缺乏一个准确的定位而使企业大量资源闲置，另一方面是部分管理者以权谋私低价出售资产造成企业资源的流失。最后，国有企业在绩效考核方面也存在着重大问题，考评方式单一，不能调动企业员工的工作积极性，企业发展也面临着巨大压力。

（四）信息沟通渠道不完善

对于许多国有企业来说，企业内部与外界的信息沟通渠道有限，对市场行情及信息的把握不是非常准确，不利于企业相关战略的制定，容易使企业发展脱离实际情况。其次，在企业内部，各分公司、子公司、内部机构等缺少有效的渠道沟通，信息传递渠道少，一方面是由上而下的信息传达，经过层级多，信息容易失真，另一方面是由下而上传达时，缺少渠道及环境。因此，目前我国大部分国有企业没有一套完善的信息内部控制机制，即不利于企业发展，也不利于企业财务管理统计。

（五）企业财务审计部门独立性不强

对于企业来说，财务审计部门对企业财务内部监控起着至关重要的作用。但在从国有企业实际情况来看，国有企业财务审计部门大多是隶属于企业财务部门，因此审计部门的独立性较差，其工作内容也被局限在了财务收支监督核查，对审计监督的结果也不是十分准确。同时，内部控制评价作为一项持续性、长久的工作，需要企业不定期的开展一些专项检查，但许多国有企业在进行专项财务检查时往往是形式化的，由于企业内部关系复杂，检查人员也无法真正开展，往往敷衍了事，无论是检查的广度还是深度都不足，不能真正的发现企业财务问题。此外，国有企业的外部监管不强，大多是自我管理，从而导致掩耳盗铃的现象发生，使企业财务审计无法发挥出真正的作用。

三、国有企业完善财务内部控制的建议

（一）建立健全财务内部控制评价指标

合理的财务内部控制评价指标是国有企业财务内部控制体系的关键，对于国有企业来说，在构建评价指标时，需基于企业发展实际情况，要保证指标的公平性、操作性、全面性。首先，企业应把规章制度和绩效管理制度纳入到内部控制评价指标的建设中去;其次，要根据市场变化做好制度补充完善的准备，确保评价体系的时效性。此外，尽管国有企业和民营企业有所不同，但对一些优秀的民营企业，可以借鉴学习他们的财务内部控制制度，再参考同行优秀的国有企业内部控制制度，从而对自身财务内部控制评价指标进行有效的补充。

（二）將财务内部控制评价指标进行量化

财务内部控制评价指标量化后，通过数据形式能够较为直观的观察出企业在财务内部控制上存在的问题和相关风险，从而使企业财务管理者能够更加准确的来判断企业是否需要更改财务内部控制相关指标。首先，企业在健全财务内部控制评价指标后，在将其细化为二级指标，通过专家咨询法来对这些指标进行权重划分，最终来确定内部控制评价的各项指标权重，从而实现财务内部控制评价指标的量化。在这里要注意的是，量化指标并不是一成不变的，它也需要根据市场和企业状态来进行调整。

（三）设置财务内部控制评价机构

第一，国有企业要选择一批财务能力素质较强并具有良好的职业素养人员来组成内部控制评价小组，来具体负责财务内部控制评价的工作。其次，企业要定期邀请一些专家学者来对评价小组进行能力培训，可以通过讲座也可以通过实际教学，要让企业评价小组成员及时了解到财务内部控制的最新知识和方法，掌握财务内部控制的相关流程和报告编制方法，同时，为了保证培训的质量和效果，企业需要进行培训考核并计入绩效中。最后，国有企业除了加强对内部人员的技能培训，也可以与相关外部审计机构进行合作，让外部审计机构来配合企业进行财务内部评价工作的实施，以加强企业财务内部控制评价的不足。

（四）科学财务内部控制评价程序

根据目前我国主流的财务内部控制评价程序，主要有以下五个流程，一是制定一份完善的内部控制评价方案，包括任务目标、时间规划、资源配置和评价范围;二是实施评价活动;三是编制评价报告，评价小组对本次审核结果要进行汇总并反复确认，认真编写评价报告并上交至领导部门;四是要对评价结果有一个好的反馈，并与被评价部门进行意见交流后，对该部门制定纠正意见，以提高财务内部控制效率;五是跟踪验证，评价小组对纠正结果进行跟踪，并针对现实情况来进行改正。

四、结语

国有企业财务内部控制评价体系想要真正的应用于业务中，必须立足企业实际情况，根据企业内部环境，科学合理的制定评价指标、建立评价机构、健全评价程序，提高企业评价人员的能力组织，在企业内部形成财务风险管理和危机意识，只有创造完善了财务内部控制评价体系环境，才能真正为企业发展提供财务保障，才能有效为国有企业提能增效，实现企业的可持续健康发展。

参考文献：

[1]刘发明.探析国有企业财务内部控制体系现状问题[J].中国乡镇企业会计，2019（09）：223-224.

[2]崔文超.内部控制导向下国有企业财务管理体系的优化方法分析[J].商业会计，2019（08）：99-101.

[3]潘幸卫.新时期国有企业财务管理内部控制体系建设[J].中外企业家，2017（29）：115+117.

[4]钟春展.试论国有企业内部控制及财务管理创新[J].中国乡镇企业会计，2016（01）：105-106.

（作者单位：重庆千业健康管理有限公司）