探索内部审计在国有企业中的作用发挥

王国利

摘要：随着国有企业对审计工作的重视，国有企业的内部审计作用逐渐发挥，但是由于内部审计部门人员的匮乏，以及内部审计部门的独立性问题等，内部审计所存在的问题逐渐显露出来，从而导致了款项支出缺乏有效控制以及管理存在漏洞等问题，也成为了企业的健康持续发展的阻力。此文通过如何发挥内审在企业中的监督管理作用，从内审人员管理、审计程序、审计效果等方面进行叙述。

关键词：内部审计

1.    研究背景

审计规章制度方面，建立健全审计活动的制度，让各项审计活动有章可依，梳理流程，让制度做到落地执行;审计人员方面，国有企业内部审计人员数量少，以市局（公司）为例，审计部门为审计派驻办1 个，审计人员共3 人，基层单位共9 个，每个基层单位的内审人员2 人，均为兼职人员。审计工工作量较大，增强审计力量迫在眉睫;审计程序方面，财务收支、任期审计、离任审计、采购项目等审计活动越来越频繁，进一步规范审计程序，将审计整改落实见实效，有利于企业的健康发展。

2.    内部审计作用发挥的几点做法

2.1  建立健全内部审计的规章制度。

内审工作是单位内部建立的一项独立评职能，如何发挥好内审作用，建立健全内审制度是关键。由于法律法规及政策的变化以及实际审计工作的需要，内审规章制度是需要不断修改和完善的，市局（公司）现有审计相关制度12项，具体为《工程审计中介机构使用管理程序》、《审计整改工作管理程序》、《采购工作内部审计管理程序》、《审计问责管理程序》、《内部审计工作管理程序》、《经济责任审计工作管理程序》、《同级审计管理程序》、《工程建设项目审计管理程序》、《审计公布管理程序》、《经济合同管理审计管理程序》、《后续审计管理程序》、《审计业务操作管理程序》，2020年，结合实际工作，对前8 个制度进行了修改和完善。

2.2  提升内审人员的综合素质。

2.2.1      合理配备内审人员。

目前内审人员的现状是市局（公司）审计人员3 人，所学专业为会计类专业，基层单位内审人员共18人，所有兼职人员均为财务人员，人员配备相对单一。内审人员中，审计、计算机、管理、法律等专业人才要合理配置，内审需要复合型人才，内审队伍不仅要具备会计审计等专业人才，还要有能熟悉企业的主要业务流程，能够熟练的进行信息化操作，有一定的法律防范意识，在审计中能够做到有效沟通的复合型人才。

2.2.2      加强内审人员的培训。

内审人员具有扎实的会计理论基础和较强财务管理能力，但在内部审计中，缺乏风险管理、经济预警等技能，其专业素质与审计工作的要求有一定距离。由于内审人员在年龄结构上偏大，所以一些审计方法和审计程序相对固定，形成了惯性思维，也影响到了审计效果。开展内审人员培训，一是从提高内审人员的理论入手，在学好《审计法》等法律法规的同时，注重行业财务审计方面的规章制度学习，并通过“请进来，走出去”培训理念积极学习内审新方法、新思想;积极参与专业技术资格的考试;二是加强内审人员的职业素养培训，作为审计人员，一定要忠于职守、客观公正、坚持原则、保守秘密、廉洁奉公，不能滥用职权，徇私舞弊。三是从学习实际审计案例入手，注重内审的实际操作性，将所学的审计知识落实到具体的审计任务中，并不断思索理论知识的实践性，从而不断完善内部审计工作机制。

2.3  合理配置有效的内审人员资源。

2.3.1      内审人员现状及职责

从目前审计人员配备来看，市局（公司）专职审计人员3 人，其职责为：负责制定年度及专项审计工作计划;负责编制审计工作方案，确定工作重点;负责开展财务收支、经济效益、经济责任、基建工程、内控制度、后续审计及其他重大经营活动、重大事项、重大经济合同、大额招标采购的审计活动;编制、汇总审计工作底稿和有关审计证据，形成审计报告初稿;审定审计报告，出具审计意见书或审计决定，报有关领导审批后，形成文件通报;负责审计报告的归档保管工作;监督检查审计意见采纳和整改落实情况;完成上级交办的其他类审计工作。从目前的人员配备和工作职责来看，内审力量不能满足审计工作需要，在实际工作中，尤其在开展经济审计、财务开支等专项审计时，需要通过借调县局内审人员共同来完成审计任务。

2.3.2      合理运用积分管理

由于县局内审人员都是兼职，为了积极调动工作积极性，通过量化评价全市系统兼职内审员在审计工作中的表现，根据积分进行考核激励、评先树优，激发全市系统兼职内审员作积极性，营造比学赶帮、示范带动、干事创业、奋发有为的良好工作氛围，圆满完成各项审计工作任务，根据《市局（公司）员工积分制管理指导意見》制定了《市局（公司）审计工作积分制管理实施方案》，设置学习培训等7 个积分项目，每个积分项目制定了积分标准，并制定了积分申报审批程序，根据兼职内审员工作积分高低，评选先进内审员六名，授予全市系统“优秀内审员”荣誉称号，并给与一定的物质奖励。通过积分管理，积极调动了内审人员的积极性。

2.4  规范审计程序，让整改见实效。

审计整改是指审计组织对审计项目实施审计后，出具的审计报告、审计决定书、审计意见书、审计移送处理书以及其他形式反应出的问题，进行纠正、查处、完善制度和改进工作。

为促进企业规范管理，审计整改工作须见时效，内部审计必须在制度制定中，对审计整改的落实提出具体要求。今年在修改《审计整改工作管理程序》中，将审计整改程序进行进一步规范，尤其是对需要整改的问题及整改时限及要求，对需要提供整改证明等痕迹化资料上做了非常具体的规定：

整改单位自收到审计整改通知后，应在通知要求的时间内完成审计发现问题的整改落实。确有客观原因需要延长整改期限的问题，要向审计派驻办做出书面延期整改说明，经审计派驻办审核认可后，按延期时限完成整改。

整改工作结束，整改单位（部门）要及时整理整改工作痕迹化资料，形成整改工作档案存档。对其中暂时无法整改的问题，一旦具备整改条件并整改完毕，应及时变更登记《审计发现问题整改台账》，更新相关档案材料，并及时向审计派驻办报送相关整改资料。

整改实行销号制，未整改的事项不得销号。整改要遵循“新官理旧账”、且举一反三的原则，不局限于审计意见提出问题的整改。要做到“三看”，一看已销号的问题是否彻底整改到位，痕迹资料是否归档齐全;二看未销号的问题，是否已查明原因，整改措施是否有效执行;三看是否存在前整后犯、边整边犯、应改未改问题。

加强对未整改到位问题的跟踪督办力度，整改单位应在每季度最后一个月20日前报送《审计发现问题整改台账》，列明正在整改事项的最新整改进展情况，直至问题整改到位。

对确有原因暂时无法整改到位或因经营管理情况变化而导致整改计划做出调整的，由整改单位（部门）提出延期整改申请，报审计派驻办备案，经内审委员会审议后延期。

2.5  强化审计整改监督，确保审计整改到位。

为确保问题整改到位，各单位主要负责人要加强对审计整改工作的指导、调度和监督，关注重点问题的整改情况，确保各项问题整改落实到位;整改过程中，各归口管理部门要充分发挥职能管理作用，对整改单位的相关审计整改工作进行指导和督办，并做好市局（公司）层面相关制度、程序、机制的配套完善;审计派驻办对相关单位的整改工作进行考核监督;

审计派驻办应对整改单位的整改报告逐项进行审核，并向市局（公司）内部审计委员会主任汇报整改工作情况，对问题整改措施不清晰、不具体、不到位的，通知整改单位对该问题限定时间重新整改;对审计整改工作落实不力，故意拖延，屡改屡犯的单位要严格问责。

参考文献：

[1]王春红.浅谈企业内部审计现状与问题，会计师，2016.01