试论建筑施工企业会计核算的问题与对策

周长会

摘要 建筑施工企业在经济发展过程中发挥的作用极大，为房地产市场的快速发展作出了重要贡献。但是随着房价的持续飙升，国家宏观调控政策逐渐加强，建筑施工市场的竞争愈发白热化，建筑施工企业已经进入微利时代。建筑施工企业的未来发展方向必须是规范和提升财务会计核算水平，增强财务管理能力，提升资金利用效率。而当下建筑施工企业挂靠现象十分普遍，给建筑施工企业会计核算工作带来了许多困扰和风险，需要建筑施工企业重视会计核算工作，深入剖析其中的问题并寻找相应策略，以此为建筑施工企业未来发展提供保障。

关键词 建筑施工企业;会计核算;问题;对策

一、建筑施工企业会计核算内涵

建筑施工企业会计核算工作极为复杂，主要原因在于建筑施工项目周期较长、工作环节繁杂、核算精确度不高，基础数据的采集需要多个部门的积极配合。建筑施工企业的项目通常可以划分为土建项目、水电安装项目等，各个项目之间的工程造价编制存在一定的不同，在会计核算方面也会呈现出不同的变化。基于此，建筑施工企业的会计核算主要采用订单成本计算法，对存在差异的项目开展独立核算，以达到工程预算成本计算基础与财务实际成本相互统一，做到口径一致，便于工程项目进行成本控制与成本分析，同时，独立核算也使得建筑施工企业的工作更加细致，各项总部费用的分配精确性要求也更高。

二、建筑施工企业挂靠主要原因及会计核算注意事项分析

（一）违反建筑法，挂靠工程涉税风险大

挂靠行为对于被挂靠方的风险非常大，签订的挂靠合同无效，对工程质量承担连带责任，对工程的对外债务承担法律责任，对工程的劳动纠纷承担法律责任，接受挂靠而取得的管理费可能会被没收，同时这种出借资质行为还将面临行政处罚，建筑施工企业财务人员经常被挂靠和挂靠行为所产生的涉税风险而担惊受怕，出了问题就背黑锅。《中华人民共和国建筑法》第二十六条明确规定：禁止建筑施工企业超越企业资质等级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。基于合规性要求，挂靠企业的会计核算仍然要遵循会计准则以及税务处理要求。

挂靠模式下，挂靠企业提供建筑业应税劳务，却是通过被挂靠人名义进行业务经营，因此增值税纳税义务企业为被挂靠企业。比如李四建筑施工企业拥有二级资质，李四的朋友张三的企业都需要挂靠在李四的企业下经营。当张三企业承接一笔100万元的建筑工程业务，由挂靠企业张三完成施工;总共产生成本80万元，李四建筑施工企业收取8万元作为管理费，张三企业会计核算后，扣除80万元成本以及8万元管理费用，则张三企业赚取12万元。

结合上述案例，张三企业挂靠在李四企业名下进行业务经营，尽管张三提供了建筑施工业务，但是却是在李四的名义下展开施工的，因此建安税的纳税人应该为李四，所有进项发票都开给被挂靠人入账抵扣，不得开给挂靠人，被挂靠人要严守“四流一致”，确保合同、发票不出问题，资金支付必须要由被挂靠方支付给材料商和分包单位，确保建筑施工企业核算合法合规。

（二）会计处理需遵循会计准则

结合上述建筑施工企业挂靠案例中，建安合同是以李四企业名义与客户签订的，因此责任也由李四企业承担，同时发票等票据应该由李四企业开具，客户的工程款也应该直接支付给李四企业，但是此时李四企业在会计核算时却不能确认建筑施工劳务的收入。根据《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。所以李四和张三两家企业均不能根据法律形式来进行账务处理，而是必须根据经济实质进行处理，否则就违反了会计准则。因此100万元的建筑收入，应该由张三企业进行确认，李四企业不能确认，李四企业提供挂靠服务需要确认挂靠服务收入。

三、目前建筑施工企业会计核算面临的主要难题

（一）挂靠工程核算隐藏收入和支出

很多建筑施工企业对于挂靠工程发生的所有收入和成本，在“其他应收款”和“其他应付款”中核算，收和付都以往来款的形式处理，不体现在主营业务收入、主营业务成本科目下。收到建设方支付的工程款时，建筑施工企业扣除上缴的管理费及税金后，将剩余款项直接支付给挂靠单位，在“其他应付款”科目下设二级科目“挂靠工程”，在“挂靠工程”下再设三级明细“收入”“成本”“利润”，其中“收入”的贷方核算应支付的工程款，“成本”的借方核算项目所有的成本费用以及应上缴的管理费，挂靠单位可以拿走的剩余利润就是“其他应付款—挂靠工程”的贷方科目余额减去实际缴纳的税费，等到项目全部结束结算后，通过成本发票将剩余利润取走。这种做法势必会逐步增加“其他应付款”的余额，且一直会留在账上。所有收和支都在其他應收、应付款中核算，相当于隐瞒了收入和成本，而且利润取走的形式简单粗暴。

（二）基础工作薄弱，财务数据滞后

财务数据是建筑施工企业展开会计核算的基础，必须要保证真实、可靠和及时，一旦数据滞后，无法及时传达到会计核算环节，会计核算工作就无法进行。很多建筑施工企业的项目由于各种原因存在分包班组工程款结账不及时现象，明明工程已竣工验收，工程部却总是以各种理由迟延结账，企业领导过于注重施工进度和结果，而忽略了对财务核算工作的重视和监督，不结账分包单位发票也就无法开具，导致往来核算不及时，项目成本核算不完整，进而影响了会计核算的效率及进度，无法为企业决策提供参考信息。

（三）会计核算体系并不健全，核算水平有待提升

目前很多建筑施工企业缺乏完善的会计核算体系，导致财务核算工作准确性不高，在分级核算模式下，没有统一的核算口径和标准，日常核算工作没有按照规定的工作流程执行，缺乏财务审核和监督力度，财务报表数据与实际情况出入较大，对会计核算工作无法进行全方位的落实，导致会计核算作用无法充分发挥。

另外，会计核算团队水平直接影响着会计核算工作质量。建筑施工企业会计核算团队水平有待提升，部分财务人员财务知识更新慢，缺少创新和学习意识，难以适应企业发展需要。因为建筑施工企业会计核算工作具有一定特殊性，尤其是项目类型众多、分布广泛，需要会计核算团队具有较高的综合素养才能够应对复杂多变的会计核算环境。

四、建筑施工企业会计核算水平提升具体策略

（一）规范财务核算，规避税务风险

根据新修订的《企业会计准则第14号——收入》具体准则规定，建筑施工企业无论是挂靠经营项目还是自营项目，都需要按新会计准则以及营改增等各种改革政策，将会计核算工作进行再塑造，结合建筑施工企业在会计核算中的特征以及运营实际情况，正确核算各项收入、成本费用、利润及应收应付款项，不得隐瞒收入和成本，做到规范核算、合法纳税，规避税务风险。

（二）完善财务基础核算，强化部门协调配合

建筑施工企业应加强日常管理工作，优化工作流程，明确财务人员的岗位职责，真正做到奖惩分明、权责明确;加强个人考核工作，按时按点报送基础财务数据，严格按照要求落实日常基础工作，提高日常核算工作效率;对于项目人、料、机施工成本的结算要建立常态化结账机制，企业领导要重视核算工作，加强部门协调与配合，项目竣工后要做好财务决算工作。

（三）构建完善的会计核算体系，增强会计核算团队综合素质

建筑施工企业应结合实际情况和管理要求建立一套行之有效的会计核算体系，健全会计核算流程，根据企业特点合理设置使用会计科目，可以将建筑安装工程费用项目的构成要素嵌入施工成本核算中，做到预算定额与实际耗用的及时比对，会计核算人为影响因素较多，只有通过会计核算体系将人为影响的不可控风险降低，将会计核算工作规范化。会计核算团队的综合素质会影响会计核算工作的质量，建筑施工企业应该打造更高水平的会计核算团队，对会计人员的业务能力进行充分考核，评估其职业素养，为不同岗位的会计人员提供财会和建筑知识培训服务，在有条件的情况下可聘请专业教授对会计人员进行理论培训，促进建筑施工企业提升管理水平。

五、结语

建筑施工企業会计核算水平的提升需要从多方面着手，尤其是挂靠类的建筑施工企业的会计核算环节注意事项不能够忽视。希望本文对建筑施工企业会计核算的探讨可以为建筑施工企业提供帮助。

（作者单位为江苏广扬环境工程有限公司）

参考文献

[1] 陈全省.建筑施工企业会计核算问题与对策[J].会计师，2019（08）：67-68.

[2] 林立群.新收入准则对施工企业会计核算与财务管理的影响[J].中国市场，2019（21）：143+145.