数字经济背景下的税收问题研究

郭琳琳 李亚楠 滕丽昀

摘要：本文主要就数字经济背景下的税收征管问题做出分析，指出数字经济下，税收征管存在的问题，并针对问题提出几点优化对策，望对推动我国税收征管工作的有序开展有所启迪。

关键词：数字经济   税收征管  问题  对策

引言

新世纪之后，互联网技术得到了飞速发展，并对传统经济产生了巨大的冲击，掀起了经济变革的大潮，而数字经济则是其中一朵夺目的浪花，推动着经济的发展，而现有的税收规则却难以一瞬间适应这一变化。因此，数字经济背景下的税收征管，是一件亟需解决的重要问题。

一、数字经济及税收征管的相关概念论述

1、数字经济

数字经济是基于计算机技术与现代信息技术高度发展的基础上诞生的，其本质是商品和服务的数字化、商业管理模式的一体化和经济交易活动的网络化。以数字经济为基础的商业模式有很多，包括电子商务、各类应用软件商店、在线广告、云计算、极速贸易和在线支付服务等，但无论哪种，都对我国经济的发展，起到了巨大的推动作用

2、税收征管

税收征管是税收征收管理的简称， 是税务机关对纳税申报、税款缴纳、税收的计划、会计、统计等业务的管理。自从历史上有了税收， 便有了税收征管的问题。税收征管制度是税收制度的组成部分之一， 我国进入经济转型时期以来， 由于税制变化以及经济、技术发展的推动， 税收征管制度一直处于一种动态的、不断变革的过程之中。

二、数字经济给税收征管带来的问题

1、税收监管存在漏洞

互联网金融作为数字经济的一种具体形态， 存在一些普遍的税收问题：如互联网交易彼此渗透， 纳税人的界限日益模糊， 大量交易事项难以及时判定收益的归属;交易信息容易被篡改， 交易数量、交易收入甚至交易本身都难以把握， 税收征管失去可信的计税依据;大企业集团更容易通过转让定价在不同税赋地区进行收入和费用的分配， 从而转移利润以实现避税或者逃税;互联网交易并不需要现行的常设机构作为保障， 资金、技术、服务等在全球范围的流动， 导致难以判定税收管辖权等。

2、征管技术有待提高

由于数字经济相对于实体经济属于新生事物， 我国传统的税收征管手段是针对实体经济形成的， 对数字经济征税确实存在一定困难。传统经济下的商业活动通常会留下明晰的交易痕迹， 如财产所在地、居住地、行为发生地等， 因此可以较为容易地确定收入的性质以及来源， 进而基于收入的来源判定相应的税收管辖权， 并通过合理的方式划分利润归属， 同时再结合现有税收协定避免国际税收争议和国际双重征税情况的发生。但在数字经济下， 交易通常具有数字化、虚拟化、隐匿化和支付电子化等特点， 使得交易场所、提供商品和服务消费比较难以判断。相应地， 在数字经济下的经济活动收入的性质以及来源也相对难以确定， 由此造成税收管辖权判定和利润归属划分的难题， 而征管技术还不能有效地解决这些问题。

三、数字经济下的税收征管对策

1、加大监管力度

共享经济通过互联网可以逃过常规的知识产权监管， 在这一领域如果不进行监管， 财税部门也无法征税。因此， 监管是基础。针对新的经济形势， 提出新的征管模式：以纳税人自主申报纳税为前提， 以促进税法遵从为目标， 以风险管理为导向， 依托专业、信息化管理方式， 优化服务， 加强评估， 集约稽查， 依法征收。实体经济可以通过发票“以票管税”， 但是对于无影无形的数字经濟来说其课税的条件还需不断成熟， 税制应该逐渐从“以票管税”向“信息管税”并重转变。

对于将业务链条延伸到互联网上的金融机构和从事第三方支付业务的企业而言税收征管的对象和适用税法都比较明确， 对于这些企业， 应在现行税收征管框架下加强监管。而对于互联网货币、P2P网络贷款等创新业务， 由于其业务模式独特、交易隐蔽性强、交易对象分散， 现行税法已经滞后于这些创新业务的发展， 给属地兼属人模式上建起来的传统税收征管体系带来了很大挑战， 需要认真研究解决。第三方支付是互联网金融最活跃的领域之一， 第三方支付公司的盈利主要来源于收单手续费、备份金利息、预付卡和平台建立带来的潜在收益等， 涉及的税种主要有企业所得税、营业税及其附加等。

2、创新税收征管数字技术

数字经济在商业和制造业领域不断创新商业模式， 税收征管对数字经济也要有相应的创新模式。税收征管的数字化能够使税务部门工作与数字经济发展保持一致， 把数字技术运用到税务部门， 实现税务部门的电子化， 满足纳税人的需求， 同时加强税务部门的税收问题处理能力， 例如税务数据分析能力、税务案件侦查能力等。

税务机关可以运用互联网技术完成税收预缴、网上缴税等服务。最新的数字技术区块链技术可以帮助税收部门收集和记录企业交易数据， 收集分散的网络大数据。区块链公共分类的账户可以记录税收的大容量信息， 并且形成无法更改的证据链， 保证税收信息的完整性和真实性， 从而堵塞逃避税漏洞。

结束语

综上， 数字经济正逐渐成为推动全球经济发展的核心动力， 随着社会经济的飞速发展， 其数字化、虚拟化的特征和趋势正在变得日益明显。数字经济不应成为税收禁区。线上线下税收一视同仁是维护税收公平的必然选择。只有更新观念， 改进税收征管方法， 才能应对我国数字经济时代税收的冲击。

参考文献

[1]刘禹君.促进数字经济发展的税收政策研究[J].商业研究，2019（10）

[2]张子琪.探索数字经济对税收的影响及其应对措施[J].环球市场，2019（22）