马来西亚SST取代GST对应税企业财务管理的影响及对策探讨

孙莉莉

摘 要：在当代世界经济飞速发展的大环境下，各国的税务制度或多或少都处于不断的改革和变化之中，马来西亚税务制度同样也处于变革之中。企业作为纳税人，均会在某种程度上受到税务制度改革的影响，不仅会使企业在税收核算制度方面发生一些变化，而且还会对企业财务管理上产生一定程度的影响。马来西亚进行的流转税制度改革，由SST取代GST，看似是仅对税收部门核算的一项变更，实际上对企业财务管理的很多方面都产生影响。本文拟从会计核算、预算管理、财务报表、财务风险4个角度对马来西亚当地应税企业财务管理的具体影响进行分析并提出对策探讨。

关键词：SSTGST  企业管理  影响 对策

马来西亚自2018年9月1日起由SST（Sales and Service Tax）取代了原來的GST（Goods and Services Tax）。GST是针对大部分商家与行业的多层次税制，属于价外税，是有进项税和销项税的差额征税机制，企业销售产生的销项税，此销项税不包含在商品价格内，在价格之外要向客户收取此税款。企业接受服务，发票所含税款计入进项税，按照销项税减进项税的差额缴纳GST。GST时代企业销售商品或提供服务是先定价，之后开具发票时会在商品价格之外征收。因此GST在记销项税时并不计入收入，抵减进项税的时也不记入成本。而SST与GST性质不同，它是只针对特定商家与行业的单项税制，没有进项税可以抵扣，即发票中的SST不能计入进项税，直接计入SST费用。

一、SST取代GST对应税企业财务管理的影响

（一）会计核算方面的影响

在会计确认方面，SST较GST在性质和法规上都大不相同，财务部门对SST会计科目的需要必然会发生改变，GST的会计科目和账务处理流程将不再适用于SST。而且，在具体账务流程处理上，企业将面临更大的考验。如：GST是针对大部分商家与行业征税，企业从海外第三方进口时，采购部门处理进口发票会代扣代缴GST。SST只针对特定商家与行业征税，这就意味着，采购部门在处理进口发票时，需要根据采购内容的属性判断进口内容属于应税还是非应税，对于应税内容的采购，应确认为代扣代缴SST，对于非应税服务的采购，不应当代扣代缴SST。这对采购部门的业务水平提出了更高的要求。在会计计量方面，SST的核算相对GST较为复杂，相比于GST，SST所涉及的应税核算点比较多而且核算方式相对复杂，对于计税人员也提出了更高的要求，如果财务人员未充分掌握这些变化，那么在具体的核算工作中导致核算失误，也有可能出现沿用GST的思路去处理SST的问题，甚至会带来税务罚款风险，这些都会影响会计核算的质量，对企业造成不利影响。

（二）预算管理方面的影响

GST变更为SST后，供应商发票中的SST直接计入损益，实际成本较GST必然增加。如果这部分税务费用未及时纳入企业预算，将导致企业预算偏离实际，实际成本高于预算成本。如：GST时，企业预测将从某供应商接受的服务费用100万，收到GST发票金额106万 （含6万GST），实际成本100万与预算一致。实施SST后，收到发票金额106万（含6万SST），实际成本金额却为106万，实际成本106万高于预算100万。同理这在公司间关联交易方面影响也尤为突出，在GST时，关联交易产生的GST，可用于关联方之间的进项税抵扣。SST后，关联交易产生的SST，要单独作为SST费用并入到项目成本中，项目成本增加，实际成本超标，导致预算管理的质量会大大降低，给企业管理层经营决策造成困扰，带来巨大的经营风险。

（三）财务报表层面的影响

GST是价外税不进入损益，而SST费用会在损益表中有所体现，财务报表结构必然会发生变化。另一方面，马来西亚多数企业采用每两个月计算并申报一次SST的方式，如马来西亚关联方交易应缴SST是每2个月汇总一次并做一次账，这2个月的SST将一次性做进申报当月的损益，作为当月的SST费用。带来的后果是对于不做申报的月份，其SST费用未能及时地反映到财务报表中，做SST申报当月SST费用反映的确是2个月的SST费用，致使每个月的SST费用都未能得到准确的反映。这对企业月度财务报告准确性和财务分析将带来较大的影响，未能正确反映企业月度财务状况和经营成果。

（四）财务风险方面的影响

GST属于价外税，企业销售是先定价，开具发票时会在商品价格之外征收。而SST税额包含在价格之中，作为价格的组成部分。GST变更为SST后，企业往往把销售应缴的SST转嫁给客户。GST时代与客户的合同无需列示SST条款，客户收到GST发票计入进项税，用来抵扣销项税。被SST取代后，这部分SST增加了客户成本费用，容易引发与客户之间的纠纷，致使回款周期延长，应收账款存在减值及坏账风险，应收账款周转率降低，影响企业偿债能力，增加了企业财务风险。

三、对策探讨

企业在识别出GST变更为SST给财务管理带来的影响和风险后，就要结合自身实际情况，运用科学、有效的方法对所识别出的风险进行应对。

（一）建立SST标准化流程

企业应建立完善的SST负债类科目和损益类科目，规范SST标准核算流程，可以将SST的核算方式按属性划分为几个大类，如：客户收款应缴SST，境内公司间关联交易应缴SST，从境外关联方进口应缴SST，从海外第三方进口应缴SST等，针对各个类别规范和设计SST标准核算模板，并列示SST业务工作指引及细则并分发到各个相关部门。建立SST内部控制机制，设立核算人、复核人、批复人，由三人分别完成，明确核算人、复核人、批复人之间的责权，加强内部监督。同时，加强对财税人员的培训力度，让其清楚认识到SST和GST的不同，正确掌握SST会计核算，保证会计核算工作顺利进行。同时，企业根据自身的经营情况对SST会计核算制度进行不断完善与调整。

（二）加强SST费用预算管理

企业应及时调整预算结构，将SST纳入预算管理的重要一环。尽早识别出所有受SST影响的预算项目，把SST因素考虑进来并进行预算调整。对于应税新项目，在初始阶段就应直接将SST得因素考虑在内。避免预算编制过于形式化，分清哪些是应税项目，哪些是非应税项目，对于非应税项目的采购，无需考虑SST。保证预算数据的严谨性和准确性。同时，加强财务部门与其他各个部门的紧密合作与有效沟通，因为财务部门在预算管理过程中发挥着关键作用，财务部门应当不断加强SST相关的预算管理，从企业长远的角度，加大管理力度并强化SST预算执行措施，全面地提升企业的预算管理质量。并且，企业应建立并不断完善SST费用分析体系，通过分析来预测未来SST费用趋势，为管理层决策提供依据。

（三）完善SST账务流程体系

企业财务管理层应高度关注税务改革对财务部门账务流程体系的影响，把税务改革对账务流程体系的影响做出全面的梳理，分析并识别账务流程实际问题和风险点，根据实际问题，因地制宜，研究制定整改方案，部署具体落实措施，不断完善账务流程体系。如：企业应建立SST费用按月计提流程。属于当月的费用尽管尚未支付，但应计入当月损益。如马来西亚关联方之间应缴SST每两个月申报一次，在此种情况下，企业应当按月对SST费用进行计提，对SST费用进行按月核算并计入当月损益，保证在不做申报的月度其SST费用及时准确的反应到财务报表中，保障月度财务报表真实准确。

（四）调整销售定价机制和合同结构，加强与利益相关方的联系和交流

企业应充分认识到税务制度改革对自身定价策略的影响，通过全面分析SST的实施对定价系统的影响，对销售定价机制做出及时调整，并制订定价策略。针对SST性质调整合同结构，规范合同中的SST条款，加强对合同中SST条款的审阅。同时，抓紧与客户、供应商及其他利益相关者联系和沟通GST转SST后税款承担方式等合同细节，沟通协商或修订合同条款以明确SST税款承担问题，完善销售合同条款。

四、结束语

企业在税务改革大环境下，企业必须充分识别税务改革对企业自身财务管理的影响和风险，企业财务管理风险识别能力对企业未来发展起着关键性作用，所以企业应当结合自身的实际情况和存在的现实问题，有效识别财务管理上的风险，制定应对措施。并将应对措施落实到财务管理的具体工作和整体业务流程的统筹工作之中，強化分析及核算能力，重视风险控制。着力提升财税人员综合素质，加强企业财务管理的能力，为企业能够持续、稳健的运营和发展提供坚实的后盾。

参考文献

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