税制改革对小微企业的影响及对策研究

王思宇 熊俐铭 周灿 张付婷

一、我国小微企业发展现状

（一）小微企业的界定

小型微利企业，指的是从事国家非限制和禁止行业，对工业企业和其他企业有不同的要求。如下，工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小微企业在不同行业有不同的界定标准，行业涉及农、林、牧、渔，服务业等。

（二）税收改革的背景

在新时代背景下，税收制度出现了一系列问题。首先，财政税收体制不够系统、健全，容易导致各地区之间的财政收入划分的不平衡。其次，财政预算管理不足，某些地区地方政府缺乏有效制约和督导。再次，地方财政管理不当，影响了地方财政管理有效性的发挥。这些不足也加剧了小微企业融资难和人力短缺的问题。因此，对财政税收体制进行社会适应性的改革有利于促进和推动小微企业的发展，使税收制度更好服务于企业、社会和国家。

（三）小微企业税收研究的必要性

我国现在共有7328.1 万户小微企业，其在国民经济发展中发挥着越来越重要的作用。其特点如下：一是贡献大，小微企业的就业人数超过了2亿，提供了 55%以上的税收，贡献了 60%以上的国内生产总值;二是影响大，80%的小微企业是劳动密集型产业，其发展有利于民生的改善;三是潜力大，我国小微型企业数超过企业总量的95%，支持小微企业的发展是抓住实体经济的命脉。然而，根据广发银行发布的《中国小微企业白皮书》税收负担重正是我国小微企业经营发展面临的五大共性问题之一。

二、税改前小微企业税负成本分析

在调查中，我们发现，在2019年税改后，上半年重庆新增减税189.59亿元。其中，由于2019年新出台政策增减税额数值为98.57亿元，包含小微企业惠普性减税36.56亿元。并且从市财政局今年1至6月颁发数据可知，全市一般公共预算收入1185.9亿元，与去年同期相比下降7.8%。

下面将针对2019年税改后的增值税，企业所得税以及2018年税改后的环保税进行税务成本分析：

（一）增值税

调查中得知，深化增值税改革为2019年税收政策变化的一大亮点，改革条例中明确规定增值税税率在原有基础上会降低。如原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。并且进项税额抵扣范围进一步扩大，同时试行期末留抵退税制度。

在此以重庆市为例，2019年全市共有纳税人14.83萬户受益，累计减税55.55亿元。在增值税小规模纳税人免税标准由3万元提至10万元以及小微企业标准大幅放宽后，5.33万户企业享受增值税减税，平均企业减税额达到1.41万元。[5]

可见2019年增值税税改对于小微企业的税负总体来讲就呈现有利局面，同比去年小微企业的税务负担都有不同程度地减轻。并在一定程度上减轻了小微企业资金压力，使得小微企业能够将更多资金投入生产研发，直接提升企业投资回报率，激发企业创新。对于社会来说更是激发大众创业。

（二）企业所得税

从2019年1月1日国家税务总局公布的最新小微企业所得税法来看，将小微企业的定义应纳税所得额从100万提升到了300万，且不再有工业企业和其它企业之分，真正有效的实现了让更多小微企业享受到扶持和优惠的初衷。且不同于以前对小微企业减按50%按20%税率（实际税率为10%）的优惠，今年更是在此优惠的基础上实现分级纳税。对应纳税所得额在100万以下减按25%按20%税率（实际税率为5%）纳税，对在100万-300万以内减按50%按20%税率（实际税率为10%）纳税。

以重庆两江新区的某一代表环保企业新中天（公司化名）为例，根据其2019年最新披露的半年报看来，上半年公司应纳税所得额为125万（以平均法利润计算假设公司年度利润额为250万，且公司其它方面均符合国家税务总局对小微企业的定义），按2019年最新企业所得税税法来看应纳税额为7.5万（100万*5%+25万*10%）。同比去年税法政策来看，此企业在去年纳税环境下应纳税额为31.25万元（125万*25%），因在去年的应纳税所得额100万限制下公司并不符合小微企业的纳税额限制。

故整体同比去年来看，公司在企业所得税缴纳方面实现了23.75万的税收优惠。这意味着公司将比去年就企业所得税纳税额这一方面来说有一笔更加盈余的资金，无论是企业的营运能力还是现金流都将得到一定的提升。一定程度上直接从公司内部帮助解决了投融资难等其它阻碍自身发展的难题。

（三）环保税

2018年1月1日，《中华人民共和国环境保护税法》正式施行，我国迎来一个新的税种——环境保护税，其对大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类污染物进行征收税费，自此排污费成为历史。环保税将实际征收范围扩大，并且明确了税率上限，适度调整了部分税额。

自2018年环保税取代排污费以来，几乎各行各业有排污量的企业排污量都有一定下降。就华能重庆珞璜发电有限责任公司来说，2018年实际缴纳环保税213.97万元，而2017年排污费795.64万元。[6]环保税替代排污费后，直接节省581.67万元，这便是环保税给企业带来的真金白银。

由此可知环保税“撬动”了绿色发展！改革后，征管力度加强，进而促使企业大力改进工艺，创新升级，走上绿色发展的道路，在为自身减负的同时，也为绿色环保献出一份力量。

三、税制改革下小微企业的应对措施

（一）进行纳税筹划，防范财务风险

对于新税收政策的小微企业来说，此番税收政策的改革还是比较新的改变，还没有被企业人员完全熟知和运用，况且该政策包含了不少全新的优惠政策和税收减免政策。因此，企业应加强对相关人员尤其是财会人员的专业技能培训，及时地关注政策的变化和优惠政策的出台，提高纳税筹划意识，充分地利用税收政策优惠，利用合理、合法的手段为企业增加利润。同时，企业在享受税收制度改革带来优惠的同时，更应该关注其中所存在的一定的财务风险，不可因一味追求企业利润最大化而违背企业原则，在法律边缘摩擦试探。在规范核算和处理流程等方面，小微企业都要引起重视，避免刑事责任。

（二）精简运行模式，推动高效发展

在当代社会的大环境经济情况下，小微企业很可能会为了追求更高速的发展而生搬硬套同领域某些成功企业的运营方式。就以工业企业为例，常会因为一味追求产量和销量，而没有对生产环节进行严格把控，尤其是排污物的处理不当会导致企业产生更高的环保税负。故此等小微企业在向前发展的时候也要注重往回看，重发展强生产，双管齐下。以内部环境的严格把控为源头，为全面推动小微企业自身发展助力。

（三）与税务部门进行有效沟通，提高企业纳税效率

在实务工作中，企业和税务部门对税法理解存在差异是不可避免的存在，所以经常会有一些小的争执出现，如果这些争执不能及时解决，往往会危及到企业与税务机关的社会关系，严重者更是会危害到企业的声誉。故在面对这样的情况时，企业能够做到就是尽早和税务机关进行沟通，并将自己对税法的理解以及做法提前告知且准备好足够的资料支持。这样企业也不会因为和税务机关的一点点争执而做比较极端的税务筹划，不仅能有效地规避到财务风险，更可以减少不必要的麻烦进而提高小微企业的纳税效率。

参考文献：

[1] 李万甫，陈文东，刘和祥. 减税与降负并重 ———2018 年税收政策与征管举措实施状况评述[J].财政研究，2019（2）：23-25

[2] 田永平. 减税与降负并重 ———2018 年税收政策与征管举措实施状况评述[J].中外企业家，2019（21）：2-3

[3] 张彦莉. 税收政策对企业投融资能力的影响[J].税务研究，2018（10）：155-157

[4] 张晓彤. 税收政策对企业现金流的影响研究[J].经贸观察，2014（5）：19-20

[5] 苏旸.上半年重庆新增减税189.59亿元[N].重庆日报，2019/8/15

[6] 韩政.环保税“撬动”渝企绿色发展[N].重庆晨报，2019/2/27

（作者单位：会计学院）