“营改增”对服务业企业税负的影响分析

何旭娟

摘 要：2016年5月1日起，“营改增”在全国范围所有行业内开展，这不仅说明营业税从此退出历史舞台，而且也标志着我国增值税制将更加规范。本文从该项税改的政策解读入手，分析了营改增对于服务企业税负带来的双重影响，了解企业进行营改增之后税负出现变动的主要原因，并从企业角度出发提出措施，希望能够更好的应对营改增。

关键词：增值税;营改增;企业税负;减税效应

“营改增”即营业税改增值税，即以前缴纳营业税的项目改为缴纳增值税。“营改增”这一自1994年分税制改革以来最为重大的税制改革，是顺应当前经济发展形势的必然结果，也是我国财税体制改革的重要环节。

分税制改革之后，我国存在增值税和营业税两税并存的税收制度，这种税收制度存在一些弊端，制约了我国经济结构转型升级尤其是以服务业为主的第三产业的发展。为了进一步减税降费，激發市场活力，从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，货物、劳务税收制度的改革至此拉开序幕。截止2013年8月1日“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强2013年12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。2012年8月1日起，“营改增”的试点范围扩展到包括北京市、江苏省和安徽省等在内的8个省市，2016年5月1日起，“营改增”正式在全国范围所有行业内开展。

一、“营改增”的政策解读

（一）“营改增”税制改革的原因

对于我国而言，营业税和增值税是非常重要的。增值税覆盖了除了建筑行业之外的第二产业，而第三产业很多行业都需要进行营业税的增收。但是随着社会发展，这种税制也愈加的不合理。

首先，营业税和增值税的并行能够在一定程度上给增值税抵扣的链条造成破坏。增值税往往具有一定的中性，也就是在进行政府收入筹集的时候，并不会区别对待不同的经济主体，这种情况下，能够让企业竞争的更加公平，能够帮助企业更好的发展。而对于现行税制而言，增值税征税的时候，其范围往往比较狭小，这也给其中性作用发挥造成了较大的影响。其次，第三产业往往会被直接排除到增值税征税的范围外去，这也会给服务行业更好的发展造成了较大的影响。最后，两种税制的并行也给税收征管更好的进行造成了一定的影响。比如，对于现代经济而言，服务和商品往往会捆绑销售，对商品和服务的比例进行划分的难度也比较大。

面对这种形式，不断的扩大增值税征收的范围，并逐步的将营业税取代，和国际惯例相符，也符合我国经济发展的需要。

（二）“营改增”的必要性

任何税制改革都是服务于当前经济发展和社会生活进步的，回顾我国营业税变化的历史：1949年新中国成立后为了扩大税源，增加政府财政收入，把营业税列为工商税的主要税种之一进行征收，1958年在第二个五年计划的指导下，基于简化税制的思想方针，将营业税并入了工商统一税，1984年为了调动企业的生产积极性，搞活经济，将营业税从工商统一税中分解出来，成为一个独立的税种，1994年分税制改革，合理分配了中央与地方之间的财权与事权关系，营业税成为我国重要的地方税种，其对地方财政收入的贡献程度甚至能达到 30%，而到了2012年初我国开始进行“营改增”试点，历时近四年半至2016年5月初完成全面“营改增”。

“营改增”的必要性主要体现在以下几点：

（1）对国家经济发展程度进行衡量。随着社会经济发展，污染较小效率较高的服务行业已经成为了我国非常重要的主流产业，其也能够将我国经济发展情况很好的体现出来。所以，为了推动我国经济和服务行业的发展，进行营改增是非常有必要的。

（2）能够增加就业。我国本身便是一个人口众多的国家，就业问题是我国面临的一个重要问题，随着现代服务行业的发展，也会带来更多的就业岗位，就业人口也会不断的增加。并且，和其他行业相比，现代服务业本身的弹性比较大，创新意识也比较强，需要的就业人员也各不相同，从而提供大量的岗位，促进人们的就业。

（3）进行税务制度的完善。随着现代服务行业不断的发展，其也得到了细分。细分的进行也会导致出现较为严重的重复征税的情况，营改增的进行，能够让税率结构更加的合理和全面，能够进行税收制度的完善。

（4）能够推动产业升级更好的进行。营改增的进行能够帮助企业降低其税收方面的负担，帮助企业减少其经营所需要的成本，这也能够让企业有更多的时间和精力来进行研发和创新，这样也能够推动产业研发更好的进行。这种情况下的存在也能够帮助我国和国际税制更好的接轨，能够推动出口的进行，让我国外贸行业更好的发展。

二、“营改增”对服务业企业税负影响的分析

在我国国民经济发展中，服务业的作用是无法忽视的，特别是我国推动现代服务行业的转型，这也给服务行业更好的发展带来了较大的机遇。但是，服务业是一个大范畴，其涉及的行业很广，不同行业领域有不同的经营模式，因此， “营改增”的落实，给不同服务行业企业所造成的税负影响也是各不相同的。

（一）对小规模纳税人税收负担的分析

营改增之后，小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，这种情况下，其税负会增加还是减少和增值税征收率和以往营业税税率高低有着直接关系，大部分服务业企业在课征营业税时税率在5%-20%区间。总的来说，营业税改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。

显然，对于小规模纳税人而言，营改增是非常有利的，能够帮助企业降低税负，帮助小规模纳税人更好的生存。

（二）对一般纳税人税收负担的分析

营业税改征增值税后，服务业一般纳税人的增值税分别适用9%和6%两档税率，若是一般纳税人不存在进项税额可以进行抵扣，因为税率比以往营业税要高，这种情况下，税收负担会增加。

对于纳税人而言，其往往都存在外购的项目，外购项目进项税可以进行抵扣，其中包含了水电费、外购机器设备等。所以，营改增之后，纳税人本身的税负增加还是减少，重点在于进项金额占销项金额的比重。若是比重达到某种程度，税负能够和以往持平，这个比重也是营改增实施后企业税负平衡点。若是超过那么会下降，比重所占越高，那么企业的税收负担也会越低。

可见，此次“营改增”改革，不但能够帮助纳税人减轻重复征税负担，还能够使适用增值税税率低、毛利率较低、营业成本中可抵扣项目占比较高的行业明显受益。

三、分析“营改增”对企业税负的双重影响

“营改增”的进行给服务行业税负造成的影响可以分成两个方面。第一种是能够校服重复征税和进项税抵扣导致的减税效应。第二种则是适用税率水平变化导致的税负变动效应。对于服务企业而言，营改增的进行给企业税负造成的影响取决者则是两个效应叠加导致的径效应。从理论上而言，企业税负可能出现四种变化，根据上海行政学院潘文轩先生的研究，具体情况有以下几种。

（一）企业税负增加的情形

实际中，有部分服务业企业出现了税负不降反增的情况，这种情况主要是由于“营改增”后企业适用的增值税税率高于原先的营业税税率，税率变动带来了增税效应，并且，该增税效应超过了进项抵扣的减税效应。此时，“营改增”会使企业税负增加。这种情况多见于营业成本中可抵扣项目占比较少的行业。

（二）企业税负减轻的情形

“营改增”后，大部分服务业企业的实际税负均出现不同程度的降低，这种情况主要是有以下几点原因：

（1）增值税高于以往的营业税，这种情况下，税率变动会导致税率增加，但是进项抵扣的减税能够覆盖并超过增值效应。这种情况下，营改增的进行会帮助企业降低其税负。如交通运输业，其增值税率9%高于适用营业税时的税率，但由于一般纳税人可按9%税率进项抵扣，而营业税无抵扣这一环节。

（2）“营改增”后企业进行增值税缴纳和以往营业税的税率一样。这种情况下，仅仅存在进项抵扣，企业税负会有明显的降低。这种情况有一个前提条件，该企业为一般纳税人企业。若该企业为小规模企业，则很可能税负变动不大。

（3）“营改增”后企业缴纳增值税税率低于以往的营业税，税率的下降也能够减税，再加上进项抵扣，企业税负很容易降低，企业带来额外的竞争优势。如部分现代服务业，增值税率6%远低于适用营业税时的税率，再扣减进项抵扣的金额，其税负大大的减轻了。

四、全面实施“营改增”后，企业的应对措施探讨

全面推行“营改增”政策，是我国税收体制改革中的一项重要举措，不但可以减轻纳税人税收负担，长远看也利于完善增值税税制，因此，纳税企业应采取措施，积极应对这一政策。

（一）努力提高财务工作人员专业知识水平

和營业税相比，增值税缴纳往往比较复杂，特别是进行营改增后需要做好营业税和增值税的衔接，这也在一定程度上提高了对于财务人员的相关要求。企业必须认识到培训和学习的重要性，帮助财务人员更好的掌握和营改增有关的法律和法规，并能够灵活的运用，了解和掌握计算、申报以及缴纳的环节。此外，还必须重视增值税发票知识的学习，特别是需要学会鉴别增值税发票的合法性和真伪。

（二）做好纳税筹划

企业必须重视研究财政部门和税务部门出台的政策，对企业税收改革后税负情况进行合理的预测，转变成本计算的方法，改变以往将营业税作为基础的定价方式，进行购销体系的完善和构建，合理的利用国家的相关优惠政策，比如可以合理利用因为新冠疫情国家出台的惠民减税政策，从而对企业的税收筹划任务进行完善。

（三）强化增值税专用发票的监管工作

对于企业而言，增值税专用发票能够帮助企业降低其税负。现在，很多企业为了降低自己的税负，刻意的去选择增值税专用的发票，对企业生产经营所需要的成本不够重视。这种情况下，企业必须认识到这点，真正的做到严以律己，根据国家的相关政策和法规做事情，这样不但能够帮助企业提高其经济和财务的精准度，还能够更好的适应营改增对于企业税收的要求，帮助企业减轻其税负方面的压力。这种情况下，企业应该选择有效的手段来做好企业增值税专用发票监管方面的工作，必须认识到若是违反规定，那么必然会给企业带来较大的风险，甚至企业可能会面临行政处罚或者需要担负刑事责任，企业必须提高自己的风险防范意识，用发展的眼光看待问题。

五、结束语

营改增会直接影响到企业管理的每一个方面，不但会给企业发展带来机遇，也会给企业的税负造成较大影响。但是对于企业而言，营改增给企业带来的利明显超过弊。营改增的进行不但能够帮助绝大多数的企业减轻其税负的负担，还能够帮助企业更好的进行经济转型。所以，企业必须认识到营改增的重要性，把握好当前的机遇，重视营改增税制和政策的学习，并根据企业自身的情况，对政策进行合理的利用，从而帮助企业更好的发展。

参考文献：

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