全面预算管理编制问题及对策

韩继粉

[摘 要]全面预算管理不仅涉及预算管理流程的全面性，还包括预算编制环节的全员参与，同时为确保全面预算管理活动的顺利开展，众多企业长期以来都十分重视预算编制问题的探索和研究。基于此，企业需要明确全面预算编制过程中存在的主要问题，包括全面预算编制目标的系统性和导向性欠缺、全面预算管理的编制方法等，同时结合各经济单位的现实情况探讨全面预算编制的可行措施，以期单位全面预算管理水平的提升。

[关键词]预算编制;全面预算管理;经营策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.27.096

1 引言

全面预算管理工具是现代企业改善经营策略的可行途径之一，同时也是众多企业难以有效掌握的财务管理工具之一，因而众多企业都在持续的探索全面预算管理活动的问题所在和解决措施，从而寻求企业预算管理效益的提升。本质而言，全面预算编制环节作为企业预算管理活动的质量把关环节，是企业全面预算解决方案的首要内容和探讨热点。因此，企业需要加强对全面预算编制问题的重视，以期全面预算执行绩效的提升。

2 主要问题

2.1 全面预算编制目标的导向性和系统性不强

由于企业针对全面预算编制活动的目标设定脱离企业现实情况、目标分级不明确，企业全面预算编制目标难以有力的指导企业财务人员和非财务人员的预算编制活动，具体而言，主要体现为三方面内容：一是全面预算编制目标与企业战略脱节。由于全面预算编制目标尚未及时考虑企业的战略扩张计划，企业全面预算编制的成本额度范围过窄，从而影响到企业战略计划的顺利实施。二是全面预算编制目标的中心目标不够明确。企业全面预算目标的中心目标单纯依靠成本目标是不够科学的，使得企业全面预算的编制针对业务目标、绩效目标、规模报酬目标的达成存在欠缺。三是全面预算编制目标的细化程度有待提升。尽管企业全面预算编制初步包括了一级组织单元和二级组织单元的目标细化，但是企业针对二级组织单元的预算目标设定依然存在欠缺，即预算足额完成率目标、预算编制弹性目标、预算完成率超额目标等方面存在监督弱化现象，从而不利于企业全面预算编制目标的体系化构建。

2.2 全面预算管理流程中的编制方法问题

由于各类企业管理制度基础差异大，再加上全面预算管理流程的完整性欠缺，企业应用全面预算管理工具的编制方法存在些许问题。一是预算编制方法论尚需持续完善。由于企业针对全面预算管理工具的认识不充分，再加上企业全面预算编制工作量庞大，企业全面预算活动的编制目标、编制原理、编制方法和工具以及编制考核机制都存在一定程度的内容欠缺，最终影响到企业全面预算管理水平提升。比如，预算编制目标不够细化。二是预算编制方法的选择环节需要强化。由于企业预算编制方法的选择不够严谨、因素考虑不全，企业预算编制过程应用的主要工具方法出现了效率问题，包括编制工具单一、编制报表不成体系等，最终影响到企业全面预算管理活动的前期准备和中后期执行考核。

2.3 全面预算编制的科学性和可行性不充分

由于全面预算编制流程不夠完善，再加上全面预算编制的可行性研究不充分，企业预算编制的科学性和可行性有待增强。一方面，是指企业全面预算编制的可行性无法满足预算执行需求。由于全面预算编制针对企业经济活动的货币计量存在过于追求全面性的现象，使得企业全面预算编制的执行难度过高，从而导致企业全面预算管理的可行性不强。另一方面，是指企业全面预算编制的流程完善缺失针对性。尽管企业持续的健全预算编制的流程设计，但是就不同产业组织、业务规模而言，企业全面预算编制的重点不够突出，导致企业全面预算编制细化程度与企业战略不匹配，最终影响到企业预算管理水平的持续提升。比如，工业制造企业的全面预算编制重视原材料预算和最终产出值预算。

3 可行措施

3.1 增强预算编制方法的科学性

要增强预算编制方法的科学性，企业管理者需要保证预算编制方法论的持续确立完整。一是确保全面预算编制方法论的完整性。企业管理者需要针对全面预算管理工具具备更深度的认识，使得全面预算编制目标可行、编制原理正确、编制方法多元化、编制考核可观，同时在不大幅度削减预算工作量的情况下保障预算编制活动的持续运行，最终保证全面预算编制方法论的完整构建。二是持续扩充全面预算编制的方法论。这需要企业针对以往预算编制方法论中的经验和不足进行提炼和积累，以保证全面预算编制方法的科学应用。比如，针对以往预算编制原理存在理解误区的，需要重点明确其区别点所在。三是保证预算报表的多元化编制方法。企业需要强化预算报表汇总表、预算简表、预算部门表、预算绩效考核报表的基本逻辑关联，使得不同编制方法下的预算报表能够相互反映和监督，最终保障企业全面预算编制活动的可靠进行。

3.2 合理完整的制订全面预算编制目标

要确保全面预算编制活动的正确可靠开展，企业需要制订合理完整的预算编制目标。一是保证全面预算编制目标与企业战略相匹配。这需要企业保证全面预算编制目标不脱离企业实际，企业业务战略、财务战略符合预算要求，同时建立两者之间的反馈机制，以保证企业战略决策与预算决策的顺利匹配。二是增加企业全面预算编制目标的细化程度。这需要针对二级组织单元下的预算编制目标设定分类化的可参考基数，企业不同级别职工个人的专项预算并未始终处于固定值，而是伴随企业规模、企业战略的调整围绕基数发生浮动，最终保障全面预算编制目标的合理性。比如公差费用预算、个人津贴预算等。三是确保中心预算编制目标的科学性。由于企业全面预算的编制目标不唯一，企业要想保证预算编制目标的科学达成，就需要保障中心预算目标的正确合理性。比如，针对成本费用目标、业务绩效目标、规模报酬目标而言，企业需要保证成本费用目标的中心逻辑地位，如果单纯寻求业务绩效目标的增长导致了规模报酬递减，那么企业可以选择性放弃这一阶段的业务绩效增长，通过达成成本费用目标代替业绩增长目标，最终保证企业规模报酬递减率的减缓。

3.3 改善全面预算编制工具方法的选择环节

要保障企业全面预算编制环节的持续完善，企业需要改善预算编制工具方法的选择环节，具体而言，可以从三方面入手：一是引入以先进技术为载体的预算编制方法。也就是说，企业需要探索大数据与云计算、机器学习等技术在预算编制活动中的应用，从而保证传统预算编制工具的改善和升级。二是针对不同全面预算板块确定匹配的预算编制方法。这需要企业针对资金流出板块、原材料采购板块、人力费用板块等预算内容应用适宜的全面预算编制方法，以保证企业预算管理水平的提升。比如，原材料采购板块需要依据一定的市场数据进行全面预算的编制活动。三是持续评价全面预算编制方法的应用效率。这需要企业针对零基编制法、浮动编制法等编制方法设计一定的考核指标，包括预算超额率、预算完成率的期望值等，从而有力反映不同预算编制方法的应用效果。

4 结论

预算编制环节是全面预算管理流程的首要环节和质控途径，要保证全面预算管理水平的稳步提升，就需要切实研究和探讨来自全面预算编制环节的主要问题所在，同时针对各经济单位的现实情况探索改进措施，包括改善全面预算编制工具方法的选择环节、合理完整制订全面预算的编制目标等措施，最终保证单位预算编制水平的提升、预算执行绩效的持续改善等。

参考文献：

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