税收政策促进小微企业发展研究

周少君 杨暖霞

摘要 我国小微企业数量庞大，已成为国民经济的重要支柱，是经济持续稳定增长的坚实基础。通过专门的税收制度扶持其走出困境并健康发展，对推动经济发展、促进市场繁荣、不断扩大就业发挥着重要作用。本文分析小微企业的税负状况，实证分析小微企业税负的影响，对降低税负和小微企业发展具有一定的意义。

关键词 小微企业;税收政策;世界税制

OECD和G20成员国中小企业的税收（2016）显示，中小企业是各国的经济支柱，也是促进就业的重要引擎。这些成员国中的大多数国家，中小企业超过了所有公司数量的95%。中小企业占就业总人数的大部分，对国家和全球经济增长作出了显著的贡献。重要的是，中小企业在大多数经济体的应税业务收入中也产生了巨大的份额。

安体富（2012）、张伦伦（2013）认为，小微企业是国民经济的重要增长点，也是国家新的税收增长点，在增加就业、促进稳定方面发挥着重要的载体作用。在减少收入差距、扶持弱势企业方面同样发挥着重要的作用。同时，小微企业还是技术创新的重要力量，在促进产业结构调整和优化升级方面功不可没。

一、小微企业的基本状况

这一部分分析数据来源于课题组调查数据，小微企业标准采用了工信部（2011）标准。工信部标准下小微企业的主要行业税负基本集中在中大型企业。

小微企业缴纳的增值税占到全部税收比例的68.64%，企业所得税占到30.73%，其他税种占比较低，反映了我国的税制结构特征。

小微企业的营业利润率为2.9%，平均税收负担率为4.1%。为了进一步区分行业内不同企业的实际税负差异，我们计算了税收负担率的四分位距（25和75分位）、10分位数和90分位数反映数的企业。25和75分位反映大部分企业的行业税收负担率，表明大多数企业的税收负担率位于25分位和75分位的0.8%和4.4%之间，少数企业的税负在0.2%以下和9%以上。综合来看，小微企业的税收负担率整体不高。

小微企业的费用负担在2014年至2018年的基本情况，首先，大型企业的费用负担比较单一，主要为4项上缴费用，即社保基金、政府性基金、国有资产使用费和排污费，其他专项收费较低，同时，我们可以看到小微企业缴纳的滞纳金和其他政府性收费较高，且比例不低。

二、税务机关面临的困境

（一）小微企业情况复杂，难以实施规范化管理

第一，小微企业难以匹配征管要求。调研发现，中山市小型和微型企业（不含个体工商户）中，企业所得税采用非查账征收方式的户数均超过90%;个体工商户中，流转税采用“双定”征收方式的户数达75.9%。可见，部分小微企业，特别是相当多的个体工商户，难以匹配税法规定的征管要求。

第二，尽管近年来税收信息化取得了很大的进展，但总体上我国的征管手段还是相对落后，主要还是靠征管员来管税，以致在面对数量庞大的小微企业时仍然难以做到精细化管理。随着金税工程三期的推进，这一状况是否有望得到极大的缓解还有待观察。

第三，小微企业金融支付手段落后，导致征管难度大，难以准确征收管理。与大中型企业相比，小微企业的交易更多地使用现金手段，银行系统以及其他支付系统中没有完整的电子记录，并且小微企业建账不完善，交易记录不可靠。因此，税务机关难以清楚掌握小微企业的真实经营状况，增加了征管难度，难以体现税收量能负担原则，有可能征收过头税，导致小微企业负担过重，也有可能少征税，使得国家利益受损。

（二）小微企业数量众多，税收行政成本较高

由前文可知，截至2018年底，全国共有小微企业占企业总数76.57%。若加上个体工商户，小微企业所占比重达到94.15%。可见，税务机关面对的企业纳税人绝大部分都是小微企业。更严峻的问题是，小微企业在财务制度、内控制度、信息披露制度等方面的建设非常落后，这给税务机关的征收管理带来了巨大的挑战。每个税务局都配备了大量的税收征管员，但大部分的税收征管员面对的都是数量众多的小微企业。虽然没有准确的量化数据，但从成本与收益的角度来看，税务机关把大部分的资源用于小微企业管理，使小微企业的征收成本非常高。

三、数据来源及实证结果

本部分分析的數据来自“TRAS重点税源系统”，样本企业为2482家小微企业，观测值为11412家，样本企业覆盖了广东中山市、山西孝义市、陕西咸阳市、辽宁辽阳市、江西新余市、四川自贡市等六省市。

在表1中，我们给出了样本企业综合税收负担率对税收收入的模型回归结果，rate_tax的系数为2366717.295，表明企业综合税收负担率每上升一个百分点，小微企业样本平均增加2366717.295万元的税收上缴额，反之，企业税收负担率每减少一个百分点，样本企业平均减少2366717.295万元的税收上缴额。

表2给出了综合税收负担率对小微企业融资的影响的回归结果，可以看出，固定效应模型和随机效应模型的回归结果不显著，但是因为小微企业的融资额出现大量的0值，采用FE和RE模型回归不是一致有效的估计结果，随机效应模型和固定效应模型的估计结果将由于样本在0处“截断”而导致回归偏误。因此，当因变量有大量的0值时，采用零通胀负二项回归较为合适。为此，我们调整模型，使用“零通胀负二项回归模型”进行估计，我们发现中和税收负担率的IRR系数为1.758，统计在1%的水平显著，表明每减少一单位的税收负担率，将显著增加样本企业融资的IRR（incidence-rate ratios）发生比率为1.758。上述结果说明，针对小微企业的税收政策对小微企业的利润和融资增长上存在政策的有效性，因而，从政策操作层面来看，小微企业减税是合理的。

为了估计政策的时间滞后效应，我们构建了面板数据的向量自回归（PVAR）模型（如图3所示）。总体来看，税收负担率对二者之间的冲击（shock）在第二期将归于平稳，表明税收负担率变化一个标准差对小微企业的影响维持在两期（即两年），之后影响趋于平稳，即两期滞后对税收上缴额和企业的收入不会产生大的波动。也就是政策的有效应集中在政策执行的随后两期。

四、结语

本文使用数据分析了小微企业的基本税负和税务问题，实证分析了降低小微企业税负对企业税负和融资的影响，建议向中小企业提供税收优惠，以降低中小企业或者中小企业的投资人或所有人应付税款的数额。其目标在于促进研究与开发（R&D）和创新的投入，支持就业，并鼓励中小企业投资者的融资。这些优惠措施可以在中小企业的企业层面和投资者层面采取多种形式，包括针对中小企业额外的纳税扣除，抵免或豁免，或者是给中小企业所有者和中小企业的投资者提供纳税扣除和税收抵免。

（作者单位为广东财经大学财政税务学院）

[作者简介：周少君（1982—），男，湖南邵阳人，经济学博士，讲师，研究方向：财税理论与政策。基金项目：本文系广东省自然科学基金项目“税收政策促进小微企业发展研究”成果，项目编号：2015A030310423。]