财政补贴、税收优惠对装备制造业创新影响的灰色关联分析——以辽宁为例

孙晓雅

(辽宁师范大学 政府管理学院,辽宁 大连 116029)

0 引言

装备制造业是辽宁第一支柱产业，近年来发展动能不足。财政政策是政府引导和激励企业创新的重要宏观调控手段，其中财政补贴和税收优惠是两种较为有效的支持研发的政策工具。财政补贴是一种无偿的、直接形式的补贴，是指国家为了实现特定的经济目标，对指定事项由财政安排的专项基金向地区、产业、部门、企事业单位或个人提供的一种补贴。税收优惠是一种间接形式的补贴，是指国家运用税收政策给特定的课税对象、纳税人或地区减轻或免除税收负担的一种措施，直接体现为应纳税额的减少[1]。本文就财政政策对辽宁装备制造业创新影响问题进行研究，这将对财政投放更精准，政策实施更有效具有重要参考意义。

1 行业指标选取与数据来源

装备制造业按照国家标准划分为8大行业：金属制品业(A1)、通用设备制造业(A2)、专用设备制造业(A3)、交通运输设备制造业(A4)、电气机械及器材制造业(A5)、通信计算机及其他电子设备制造业(A6)、仪器仪表及文化办公用机械制造业(A7)、金属制品、机械和设备修理业(A8)。下文为了表述简洁，以Ai,i=1,2,…8来表示这些行业。

财政补贴和税收优惠对装备制造业创新的影响，参考梅洪常[2]、方亮[3]、王勇[4]等度量创新绩效所采用的指标。选取R&D人员折合全时当量(X1)、企业内部经费支出(X2)、企业外部经费支出(X3)、R&D经费支出(X4)作为创新投入指标；选取年专利申请数(X5)、发明专利申请数(X6)、专利授权数(X7)和新产品销售收入(X8)作为创新产出指标。下文为了表述简洁，以Xi,i=1,2,…8来表示这些指标。

本文选取辽宁装备制造业规模以上工业企业的统计数据，数据来自2011—2018年《辽宁科技统计年鉴》，2019年《辽宁科技统计年鉴》尚未见公开见刊。因A8数据在2011、2012年鉴中没有统计，同时也由于该行业和其它7个行业相比所占份额非常小，因此本文对前7个行业数据进行采集和分析。

2 支持创新的财政补贴和税收优惠情况

2.1 政府研发资金

辽宁支持创新的财政补贴实行省级科技计划专项资金后补助方式。2010-2017年间辽宁装备制造业获得来自政府部门的研发资金情况如图1，可见政府研发资金在2011年有一个较大幅度的上升，随后几年有小幅下降趋势，2017年下降较多。一般来讲，政府对企业研发项目的补助额度一般不超过项目研发总投入预算的30%，企业项目研发总投入近年有所减少。

图1 2010-2017年来自政府部门的研发资金

2.2 税收优惠

2.2.1 研发费用税收减免

为了激励企业加大研发投入，财政对对研发费用实行税收减免政策。2010-2017年辽宁装备制造业整体研发费用税收减免数据见图2。可见辽宁装备制造业各年研发费用税收减免有一定幅度波动，2013年减免额最高，2010年最低，2017年比前几年有所下降。

图2 2010-2017年研究开发费用税收减免

2.2.2 高技术企业税收减免

由图3可见辽宁装备制造业高技术企业的税收优惠在2010年最低，2011年之后有一个大幅度的提高，随后处于一个平稳期，2017年有一个提升幅度较大，这与该年获得高技术企业认证的数量增多有关。

图3 2010-2017年高技术企业税收减免减免

3 灰色关联度分析

3.1 计算方法

灰色关联度是分析灰色系统中各因素关联程度的一种量化方法，基于各因素数据序列曲线几何形状的相似程度来确定因素间的关联程度，曲线形状越相似关联度越大。因简便易算，不必像回归分析、主成分分析等方法那样必须满足样本容量、方差分布等特殊要求，在社会经济系统分析中得到广泛应用。灰色关联系度的计算过程分为四步[5]。

第一步：确定参考数列X0。本文依次选取来自政府部门的研发资金(X01)、研发费用税收减免(X02)、高技术企业税收减免(X03)作为参考数列。

第二步：数据无量纲化处理。本文令8个创新指标为比较序列Xi，i=1,2,…,8，应用均值法对比较序列做无量纲化处理。参考数列也做同样处理。

第四步：关联度的计算。用平均值来反映比较数列与参考数列的关联程度。

3.2 计算结果

3.2.1 与整体创新指标的关联度

表1和图4给出了各参考数列与辽宁装备制造业整体创新指标的关联度及其排名结果。可见来自政府研发资金、研发减免税与各指标的关联度曲线非常接近，它们和R&D内部支出经费的关联度最高，与整个R&D支出经费关联度也很高，与新产品销售收入、发明专利申请数的关联度比较高，与R&D人员折合全时当量的关联度均排第六，R&D外部支出经费与这两个因素的关联度均比较小，关联度最小的是有效发明专利数。高新技术企业减免税与新产品销售收入关联度最高，关联度排第二的是发明专利申请数，第三的是R&D经费支出，关联度最小的两个仍是R&D人员折合全时当量和有效发明专利数。

表1 与创新指标的灰色关联度及排名

图4 与创新指标的灰色关联度

3.2.2 与各行业创新指标的关联度

(1)政府研发资金。政府研发资金与辽宁装备制造业不同行业创新指标的关联度如图5，可见各行业在创新指标上的关联度曲线具有一定的相似性，在R&D内部经费支出、R&D经费支出、发明专利申请数和新产品销售收入四个指标上关联度都较高。在R&D外部经费支出、有效发明专利数两个指标关联度均较低。但不同行业的关联度曲线也存在差异，相对来说，电气机械及器材制造业，在各指标的关联度相对来说普遍较高，仪器仪表制造业也均较高，而通用装备制造业在不同指标上的关联度变化最为剧烈，专用设备、交通运输设备与通用装备制造业关联度情况较相近。

图5 政府研发资金与不同行业创新指标的关联度

(2)研发减免税。辽宁装备制造业各行业研发减免税与创新指标的关联系数图6，可见通信计算机及其它电子设备、仪器仪表制造业两个行业的关联度曲线形状比较特殊，其余行业的关联度曲线形状具有相似性，这5个行业中R&D内部经费支出、R&D经费支出、发明专利申请数和新产品销售收入4个指标上关联度都较高。在R&D外部经费支出、有效发明专利数两个指标关联度普遍较低。金属制品业与各指标的关联度处于高位，而通用装备制造业与个指标的关联度相对较低，但该行业与新产品销售收入的关联度非常高。通信计算与其他电子设备制造业与其他各行业的关联度图形差异最大，该行业税收减免与有效发明专利数关联度最大，而与新产品销售收入关联度却很小。仪器仪表制造业研发税收减免与有效发明专利数关联度也较大，与新产品销售收入关联度也有所下降。

图6 研发减免税与不同行业创新指标的关联度

(3)高技术企业减免税。辽宁装备制造业高新技术企业减免税与各行业创新指标的关联度如图7，电气机械及器材制造业的各指标关联度相对其它行业较高，通信计算机及其他电子设备制造业各指标上的关联度相对较低。各行业R&D外部经费支出与高技术企业减免税的关联度普遍较低，R&D内部经费支出、R&D经费支出、专利申请数与高技术企业减免税关联度普遍较高。通信计算机及其他电子设备制造业关联度图形有别于其他行业，该行业在R&D内部、外部和总经费支出三个指标上关联系数没有明显变化，与发明专利申请数关联度较高，与其他行业不同的是它在新产品销售收入指标上的关联度最低。金属制品、仪器仪表、电气机械及器材制造业关联度曲线相似度高。

图7 高新技术企业减免税与各行业创新指标的关联度

4 结论与建议

4.1 结论

(1)从辽宁装备制造业的整体来看，政府研发资金、研发减免税与R&D经费支出，特别是R&D内部经费支出关联度比较大，与R&D外部经费支出关联度明显降低，R&D外部经费支出更多用于产学研相结合的外部对大学和研究机构的支出，因此政府研发资金与研发减免税对产学研协同研发的促进作用不大。高技术企业减免税因涉及的只是装备制造产业的部分高技术企业，因此关联度曲线虽与政府研发资金与研发减免税关联度曲线形状相似，但关联度相对均较小。这3个参考因素与发明专利申请数关联度都很大，可见研发补贴和税收优惠对发明专利申请数量有较好的促进作用，同时与新产品销售收入指标关联度都很大，也即这些财政手段对新产品研发和销售具有较强的正向作用。

(2)从辽宁装备制造业各行业来看，3种财政参考因素与不同行业创新指标的关联度具有相似性，与R&D经费支出特别是内部经费支出、发明专利申请数、和新产品销售收入的关联度都很大，各行业R&D人员投入指标关联度差异较大，这与不同行业创新具有不同研发人员需求特点相关。金属制品业、电器机械及器材制造业与参考因素关联度较其他行业更大一些，也就是财政政策的作用效果更明显，相对而言，通用设备、专用设备制造业各指标关联度比其它行业要小一些，也就是财政政策的作用效果要弱一些。通信计算机及其他电子设备制造业与财政指标的关联度与其他行业有很大不同，研发资金与创新指标的关联度同其他行业表现基本类似，但税收减免方面更能促进该行业R&D外部经费支出，也对发明专利申请有较强正向作用，但对新产品销售收入没有强的关联作用。

4.2 建议

(1)加大财政对创新的支持力度。政府研发基金和税收减免能对企业研发资金投入有激励作用，对发明专利申请和新产品开发及销售有正向作用。近年来，辽宁装备制造业所获得的研发资金补贴和税收减免数额较前几年有所降低，高技术企业税收减免额有所提升。稳定并逐步加大对辽宁装备制造业的财政资金扶持和税收激励力度是实现创新发展的有效途径。R&D外部经费支出受财政政策影响较小，可通过调整财政政策激励企业注重外部研发投入。

(2)实施差异化财政支持政策。创新指标与政府研发补贴、税收优惠的关联度在不同行业间有较大差别，对财政政策敏感的行业可以保持既定财政政策，而对不太敏感的行业，可以通过分析行业特点，完善财政政策实施绩效的定性定量考评等办法提高政策效力的发挥。另外，交通运输设备制造业在辽宁装备制造工业生产总之中占有很大的比例，财政政策应充分关注这一行业的创新情况。通信计算机及其他电子设备制造业是在装备制造业智能化数字化进程中关键行业，该行业属于知识技术密集型产业，与传统行业在创新上存在很大不同，可针对该行业制定符合其特点的财政政策以更有效提升创新水平。