财产清查结果的账务处理

□ 张炳慧 黄 霞

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种会计专门方法。其意义在于保证账实相符，提高会计资料的准确性，切实保障各项财产物资的安全完整，加速资金周转，提高资金的使用效益。

对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应该核实情况，调查分析产生的原因，按照国家有关法律法规的规定，进行相应的处理。具体账务处理流程如下：

为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”“固定资产清理”账户核算）。该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细账户进行分类核算。

1.库存现金清查结果的账务处理

（1）甲公司在财产清查中，发现库存现金溢余100元。会计分录为：

借：库存现金 100

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 100

（2）经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因，转作营业外收入。会计分录为：

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 100

贷：营业外收入 100

2.库存现金盘亏的账务处理

（1）甲公司在财产清查中，发现库存现金短款300元。会计分录为：

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 300

贷：库存现金 300

（2）经查，上述库存现金短缺中120元应由出纳张三赔偿，另外180元无法查明原因。会计分录为：

借：其他应收款—张三 120

管理费用 180

贷：待处理财产损溢 300

（3）收到上述出纳赔偿的库存现金120元。会计分录为：

借：库存现金 120

贷：其他应收款—张三 120

3.存货清查结果的账务处理

（1）甲公司在财产清查中，盘盈甲材料5千克，该材料的实际成本为每千克50元。会计分录为：

借：原材料—甲材料 250

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 250

（2）经有关部门批准，同意冲减管理费用。会计分录为：

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 250

贷：管理费用 250

（3）甲公司在财产清查中，盘亏乙材料100千克，实际总成本1000元，丙材料毁损50千克，实际总成本500元 。经查乙材料属于自然损耗产生的定额内耗；丙材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料120元，应向保管人员李四索赔100元，尚未收到保管人员赔款。会计分录为：

借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 1 500

贷：原材料—乙材料 1000

—丙材料 500

经批准后，转销盘亏的会计分录为：

借：管理费用 1 280

其他应收款—李四 100

原材料—丙材料 120

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢 1500

4.固定资产清查结果的账务处理

甲公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为5000元，假定不考虑增值税和递延所得税等因素。根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。甲公司在盘盈固定资产时会计分录为：

借：固定资产—×××设备 5000

贷：以前年度损益调整 5000

5.固定资产盘亏的账务处理

甲公司在财产清查中，发现盘亏设备一台，账面原价4500元，已提折旧1710元。会计分录为：

借：待处理财产损溢

—待处理非流动资产损溢 2790

累计折旧 1710

贷：固定资产—×××设备 4500

经批准，列作营业外支出。转销固定资产盘亏的会计分录为：

借：营业外支出 2790

贷：待处理财产损溢

—待处理非流动资产损溢 2790

6.结算往来款项清查结果的账务处理

甲公司在清查中，发现一笔应付乙公司的款项2000元，乙公司已不存在，应付款项确实无法支付。会计分录为：

借：应付款—乙公司 2000

贷：营业外收入 2000

甲公司在清查过程中，发现一笔应收丙公司的款项1000元，经确认已经无法收回。会计分录为：

借：管理费用—坏账损失 1000

贷：应收款—丙公司 1000