国内外税收筹划研究现状

林嘉鑫

【摘 要】在现代企业的发展过程中，税收筹划扮演着越来越重要的角色，本文简要梳理了国内外税收筹划的发展历史，概述了近几年国内外学者在税收筹划方面的研究，重点分析了企业税收筹划与财务管理方向的成果。

【关键词】税收筹划;财务管理;企业

中国自2001年加入WTO，经济飞速发展，特别是党的十八大以来，我国经济方面取得了历史性的成果。随着经济的发展，企业要想在残酷的市场竞争中存活下来，就必须努力提高自身的竞争力。构成竞争力的核心因素之一便是企业资产，而企业税负的多少，直接影响到企业的利润，因此企业税收筹划变得尤为重要。

一、国外研究现状

“税收筹划”这一词汇最早于20世纪30年代出现于英国。1935年，在“税务局长诉温斯特大公一案”中，汤姆林爵士作为英国的上议院议员，曾作过以下声明，“任何个人都有权安排自己的事业，如果依据法律可以少缴税，那就不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的这一观点，获得了法律界的承认，这是纳税筹划第一次被法律界的认可。此后，其它欧洲国家常常会引用这个税收筹划的原则;1959年，法国巴黎成立了第一个经营现代资询及有关的税师筹划业务的机构，此机构由5个专业团体发起而成立，均是来自于欧洲国家的专门从事税务方面的团体，名为欧洲税务联合会。有关于税务筹划的理论研究，于二十世纪七十年代慢慢在书籍刊物上出现。

近现代在税收筹划有关方面的研究是多维度的。Nisha Bharti（2018）[1]主要从农业型企业的融资方法与路径的角度去探究。Nisha Bharti曾在文中提出：农业利润率之所以低下，其中一个重要原因就是农业企业缺少融资渠道。而Shuyu Pen（2017）[2]则是从房地产所有者的角度去研究财务管理中的税收筹划。Anna Feller，Deborah Schanz（2017） [3]等則是从税收筹划原理的角建立了理论模型，从而得出税收筹划的三大问题，这三个问题分别是税收管理人员的影响、税收筹划的目的及背景。在税收筹划的过程中，免不了要面对一些风险，部分学者为了应对这些风险，提出了各自的见解与对策。例如，Anna Feller，Deborah Schanz（2017） [3]等学者建立了理论模型，以此来模拟和讨论哪些因素会对企业税收筹划造成影响。

国外企业税收筹划出现得早，经历得多，国外大部分企业对税收筹划都较为注重，有些企业还成立专门的部门，招聘专门的财务人员，负责企业税务筹划。由此不难看出，在国外，企业对税务筹划极其重视，而且也体现出国外的企业在税收筹划这方面实践与理论相结合比较紧密，并取得了一定的成果。

二、国内研究现状

相较于国外，税收筹划在我国的发展较晚，一开始发展速度也比较缓慢。“税收筹划”一词第一次在我国出现是1994年，唐腾翔与唐向阐述税收筹划是在税收法律的范围之内，通过事先规划安排好投资、筹资、经营等活动，以实现企业利润的最大化。近年来，在企业管理方面，李耀忠（2017）[4]着重从我国税收筹划的基本特点、重要原则等五个方面进行分析及研究，旨在促进财务管理与税收筹划在我国企业中能更有效的应用，达到为企业压缩成本，扩大利润，增强竞争力的目的;在企业的日常经营活动中，无论是研发、采购，还是销售、管理等，李彦艳（2020）[5]认为都离不开税收筹划的问题，而这将使企业把税收筹划工作融入每个工作程序之中，进而带来更多的利润。在新的经济形态下，李丽（2020）[6]认为多元化将会对企业财务管理提出要求，我们应该摸索出一条可加强税收筹划的方法。如今，有关税收的理论逐渐完善，企业要更好的改进财务管理，就应该在财务管理的角度上，更新税收筹划方案。

对于税收筹划，以往人们往往会误解税收筹划是法律所不允许的逃税手段，但并不是，王沛娟（2020） [14]提出，税收筹划是法律所允许的一种合法有效的减税手段，这是一种法律战略。而如何合法有效的减税，作者还从企业的形式等方面进行了展开，就合伙企业、个人独资企业与公司制企业进行了分析，前两者只需交个人所得税，而后者则在处理债务方面有优势，因而企业在筹办时要结合自身情况综合考虑，选定适合的组织形式。但是在税收筹划方面，各个企业的税收筹划均不互通，陈娅琳（2020）[11]提出企业要在税收的相关法律的范围内依照本企业的经营活动来制定合理的税收筹划方案。蔡祎（2020）[12]认为企业的运行离不开税收筹划，要将税收筹划普及到各个环节中，并验证企业的相关税收筹划方案是否合理。就像陈悦（2018）[13]说的，要结合税收有关法律以及企业的实际情况去试验税收筹划的相关想法，这样，税收筹划才能在企业的体现出其价值所在。

在可持续发展上，刘淑萍，刘晓琳（2020）[7]认为企业应紧跟时代发展的步伐，充分利用财务杠杆、税收政策，才能保证企业能长期且稳定的发展。辛卓远（2020）[8]则认为企业要意识到财务管理对于企业税收筹划的重要性，尽量增强企业的财务管理能力，才能让企业发展得更长远。高丽娟（2020）[9]，也曾提出要重视企业的税收筹划，建立完善符合法律且适合企业自身的税收筹划制度， 为企业的持续性发展打好基础。在未来，财务管理将越来越重要，孙魁（2020） [10]在其文章中曾提到，这不仅仅会对企业会有重大的影响，还会影响到未来国家的建设。

除此之外，我国学者还从其他方面进行了研究。例如，李为人，蔡昌（2019）[16]等将税收筹划引进现实因素，将心理学和行为学结合起来，更好的为现实行为决策提供了借鉴，这提供了税收筹划的新思路，对未来税收筹划的研究和应用产生了重大的影响。

三、结论

我国在税收筹划与财务管理这一方面的研究虽然起步较晚，但是取得了较丰硕的成果，只是到目前还没有较完整的理论体系。随着国内税务的的改革，许多企业也意识到税收筹划对于财务管理的重要性，虽然税收筹划依旧存在着一些问题，但这是市场经济发展的正常规律，随着经济社会的不断进步，国家税收制度的不断完善，相信中国的税收筹划与财务管理的理论体系以及相关实践会越来越成熟。

【参考文献】

[1]Nisha Bharti. Evolution of agriculture finance in India： a historical perspective[J]. Agricultural Finance Review，2018，78（3）.

[2]Shuyu Peng. Property Tax Planning based on the Perspective of Real Estate Owner[A]. Research Institute of Management Science and Industrial Engineering.Proceedings of 2017 3rd International Conference on Economics，Social Science，Arts，Education and Management Engineering（ESSAEME 2017）[C].Research Institute of Management Science and Industrial Engineering：计算机科学与电子技术国际学会（Computer Science and Electronic Technology International Society），2017：4.

[3]Anna Feller，Deborah Schanz. The Three Hurdles of Tax Planning： How Business Context， Aims of Tax Planning， and Tax Manager Power Affect Tax Expense[J]. Contemporary Accounting Research，2017，34（1）.

[4]李耀忠.浅析税收筹划在企业财务管理中的应用[J].中外企业家，2017（19）：139-140.

[5]李彦艳.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].商讯，2020（28）：38-39.

[6]李丽.企业财务管理中的税收筹划问题研究[J].质量与市场，2020（18）：10-12.

[7]刘淑萍，刘晓琳.中小企业税收筹划中涉税风险与防范对策[J].技术与市场，2020，27（11）：138-139.

[8]辛卓远.现代企业财务管理中的税收筹划应用分析[J].中国管理信息化，2020，23（19）：50-51.

[9]高丽娟.纳税筹划对企业财务管理的影响[J].纳税，2020，14（28）：31-32.

[10]孙魁.企业财务管理中的税收筹划问题研究[J].中国集体经济，2019（35）：142-143.

[11]陈娅琳.现代企业财务管理中的税收筹划问题研究[J].农村经济与科技，2020，31（18）：112-113.

[12]蔡祎.试论税收筹划在企业财务管理中的应用[J].中国商论，2020（20）：132-134.

[13]陈悦.税收筹划在现代企业财务管理中起到的作用[J].纳税，2018，12（32）：80+83.

[14]王沛娟.企业财务管理中的税收筹划原则研究[J].中国市场，2020（28）：145-146.

[15]王玉娟.企业组织形式的税收筹划研究[J].财会通讯，2020（12）：152-155.

[16]李為人，蔡昌.行为经济学视域下税收筹划方案评价优化研究[J].中国社会科学院研究生院学报，2019（06）：33-42.