浅析个人所得税征管模式存在的收入分配问题及其优化策略

刘兴文 朱坤

摘要：随着全社会收入水平持续改善，个税收入在我国财政收入总规模中占据愈来愈重要的地位。个税作为调节各类社会成员收入分配的重要性经济手段，其征管过程中仍然存在很多难点与不足，它在收入分配中的作用没有得到完全体现。因此，本文首先分析个税征管模式改革后的收入分配效应问题进行分析，并根据征管问题对税务机关工作以及征管制度做出合理建议。

关键词：个人所得税;征管模式;收入分配;优化策略

近年来随着国民经济的发展，大众缴纳的个人所得税随之增加。对于个人所得税的功能与定位，目前学术界主要为以下两种观点：

一是以调节功能为主。王亚芬（2013）[i]认为，经过40年的经济快速发展，个人收入和家庭财富积累到一定程度，税基广泛，个人所得税应主要调节收入分配。贾康（2010）指出，市场经济需要个税，个税可以增加财政收入，起到调节收入分配的作用。

一是收入功能为主。岳树民（2018）[ii]认为，从个人所得税的实际收入来看，其收入仅占税收收入的6%左右。目前，应优先考虑税收职能。我国现行个人所得税应注重收入功能和调节功能。从这个角度来看，个人所得税改革应该设计整体税制。

本文认为个税对于调节收入分配的有效性与即时性，已经引起了社会各界的关注。

王亚芬 （2007）[iii]发自2002年以来，个人所得税对收入分配差距起到了调节作用。在此之前，个人所得税在收入分配中的调节作用很弱，甚至出现了反向调节。高亚军[iv] （2011）对我国个人所得税分配效果的实证分析表明，个人所得税分配效应发挥了积极作用并进一步增强，但效果十分有限。

各级税务机关虽然在个税征管方面做了许多工作做，但是由于种种原因，个税征管仍然存在很多疑难点，个税在调整个人收入分配中的作用不太突出，本文旨在探讨个税征管在调节收入分配差距方面的问题，并提出相应的应对策略。

1.个税征管模式改革后在调解收入分配差距上仍存在的问题

1.1综合与分类结合的征收模式仍难体现公平

综合与分类结合模式依然存在与分类征收相同的问题，综合与分类结合的征收模式虽然在一定程度上降低了一部分纳税人的税收负担[v]，但是对于解决公平课税问题依然没有效果。从另一方面来看现行的综合征收项目涵盖工资性收入和经营性收入当中的劳务报酬、稿酬及特殊使用费所得，而个体工商户生产经营所得和企事业单位承包和租赁业务收入不包括在内，这样虽然在一定方面考虑到了经营中的费用扣除问题，但是这样经营收入的避税问题依旧存在，在目前我国对于工资性收入实行代扣代缴的情况下隐瞒或者漏缴税款的空间较小，收入来源较多的纳税人可以将某项收入转移类别来达到避税的目的，这的确有悖于税收横向公正性的。

1.2因家庭负担不一，以个人为单位的征收模式存在一定缺陷

根据个人所得税征管模式改革办法，纳税人首先要权衡本身收入层次，参考现行的纳税标准依照超额累进税制进行纳税申报，虽然这从某些方面上来说缓解了纳税人的税负，但个人收入结构的多样性可能会致使总收入水平相同的家庭所需要交纳的税额并不相同。

1.3专项附加扣除条例仍需细化

此次个税变化的重大创新首推增设专项附加扣除，但在现实实际核算过程中仍出现了某些疑点。譬如，专项附加扣除内容中特别规定，凡接受学历（学位）及专业技术人员职业资格继续教育的纳税人才可享受到相关的扣除优惠，然而在实际生活中，大部分劳动者在参加完学校教育进入工作岗位后就很少再继续接受以上教育，也就是说只有很少一部分纳税人能够享受到继续教育的费用扣除。并且，在适用住房租金专项附加扣除时，某些房主会有意通过不签订租房协议或不提供租房证明的手段回避缴纳税款[vi]，更或者将税收附加在住房租金之上，将税负转嫁给租房者，这会在另一方面提高纳税人的税负，对社会收入调整是无利的。

1.4未构建严密的个人收入监控体系，存在较多隐性收入

我国个税拥有纳税个体多、征收难度大的突出特性，纳税人可以自由选择自行申报和扣缴两种方式交纳税金，而且个人收入来源较多且来源结构复杂，外加纳税人处于理性个人角度故意隐藏收入，国家没有有效手短完整掌握居民收入情况并进而凭借政治权力进行干预、调节[[vii]]。一方面，个人所得税的征管模式除了对工资薪金实行代扣代缴外，还存在很多其他隐藏手段达到规避税款的目的，对个人收入和财产转移的监管多数情况下仍停留于被动监督阶段。另一方面，个人征信体系没有与税收征管体系对接，偷漏税等违法行为处理较为宽松，除情节十分严重会被强制执法外，居民偷税漏税的行为并不会对自身的信誉及日常生活产生实质性的重大影响。

2.个税征管模式的优化策略

2.1综合与分类结合的征收模式逐渐向合征收模式变革

综合征收模式的特点更符合税收正义，一方面，在一定程度上缓解纳税人虽然综合收入对等，但因为收入来源不同而税收负担也不同的税收不公平问题;另一方面，综合征税更能揭示纳税人的纳税承受力，不會出现纳税人收入来源多、综合收入高，但在分类征收模式下少缴税或不需缴税问题。目前，多数税收体制较为完全的国家同样实行个人所得税综合性制度，就我国现阶段国情而言，立即实行综合征收的制度在实施条件上有很多的限制性因素，今后，视条件充分性而定，综合征收模式将会有一定改变。

2.2推出以家庭为纳税单位的个人所得税制度

就此问题我们可以将现行的综合征收模式作为过渡区，在此期间建立税务系统与企业、银行、商店等和纳税人收入、储蓄、消费过程相关联的信息系统[viii]，进而增强税收征管能力建设进程，家庭是组成社会的基本单位，居民收入的支出大部分都是在家庭范围内展开，例如住房、教育、医疗、养老都是围绕家庭成员进行。但是家庭成员结构差异性所带来的税收负担是不同的，因此可以引入以家庭作为单元的个税方案，重新设计异质性税率与扣除方法;让纳税人结合自身收入多少、家庭成员情况、收入来源等多重因素自主选择是以个人申报还是家庭申报。

2.3费用扣除标准差别化

随着综合所得税模式的引入，纳税扣除标准也应顺应实际情况需求。我国人均收入水平虽在稳步提升，但基本生活开支费用也在随着上涨，不同地区的工资水平、物价以及社会保障程度各不相同，人均收入水平高的地区物价水平大多偏高，而费用支出是影响收入差距的重要要素，我们知道费用扣除机制对低收入人群的影响和意义是远远高于高收入人群的，只有建立健全较为完整的费用扣除机制才能发挥政策的效用。因此，扣除标准精准化，能够更有效、细致地实现每个纳税人的最低生活标准，从实际表现纳税人的税收负担能力，增强个人所得税制的弹性。

2.4多方面、多角度细化专项附加扣除机制

教育、医疗、住房、养老等是所有城市工作人员的必要支出，故而扣除项目可以大幅度缓解城市工作人员的生活支出负担。较之直接减税方法，该扣除项目对我国税收体系完善的作用更加突出，从某种程度上对于税制建设提供另一条设计思路。因为专项附加扣除机制属于最新推出的扣除机制，在制度完善方面还有很大空间。

对于上文提出的继续教有扣除机制覆盖面过窄问题，我个人认为可以拓宽扣除类别，降低标准，甚至可以适当增加扣除年限，满足跟多人的实际需要。对于住房租金专项附加扣除机制则可以与房产税制度结合，对房屋产权所有人从租计征的租金收入满足向个人所得税纳税人出租收入的金额，要求房屋产权所有人提供承租人出示的相关证明材料或租房合同，并以此为依据适当调整房产所有人从租计征房产税的征收率。

3.结语

由于综合与分类结合的征收模式并不十分有效、以个人为单位的征收模式存在一定缺陷、专项附加扣除条例仍需细化、仍然存在较多隐性收入等问题，税收征管仍存在诸多困难，使得个人所得税在收入分配方面的成效收敛甚微。针对以上问题，实行综合征收模式、推出以家庭为单位的个人所得税制度、建立健全较为完整的费用扣除机制等措施能够在一定程度上优化个税征管模式，充分实现收入分配效应，缩小我国基尼系数，践行税收正义原则。

参考文献：

[1]王亚芬，肖晓飞，高铁梅.我国收入分配差距及个人所得税调节作用的实证分析[J].财贸经济，2007， （4） ：18

[2]岳树民，卢艺，岳希明.免征额变动对个人所得税累进性的影响[J].财贸经济，2011， （2） ：18

[3]王亚芬，肖晓飞，高铁梅.我国收入分配差距及个人所得税调节作用的实证分析[J].财贸经济，2007， （4） ：18

[4]高亚军.我国个人所得税调节居民收入分配的有效性研究[J].税务研究，2015， （3） ：72

[5]李旭红. 新个税法颁行两周年 政策预期目标效应显现[N].中国财经报，2020-10-13（008）.

[6]张娜.新个税政策实施后存在的问题与优化对策[J].行政事业资产与财务，2020（18）：29-30.

[7]王秋华.我国个人所得税改革的若干问题探讨——基于居民收入再分配的视角[J].知识经济，2017（21）：31-32.

[8]劉颖华.个人所得税征管中存在的问题及对策[J].纳税，2020，14（25）：8-9.

本论文系安徽财经大学2020年度大学生科研创新基金项目《个人所得税征管模式改革的收入分配效应及优化策略》研究成果，项目编号：XSKY2027ZD。

作者简介：

刘兴文（2000-），女，安徽安庆人，安徽财经大学财政与公共管理学院在校本科生。

朱坤（1999-），男，安徽亳州人，安徽财经大学财政与公共管理学院在校本科生。