谈国有企业内部审计应关注的风险点

摘要：内部审计是国有企业内部监督和管理咨询的重要组成部分，在国有企业严格遵守财经法纪、加强公司治理、保护国有资产、促进企业内控制度的健全和完善等方面发挥着积极作用，也取得了一定的成效。笔者介绍了现行国有企业内部控制规范体系，从现金结算、会议费培训费等五项费用、国有资产采购管理、长期挂账应收账款预付账款、工程建设等五方面对内部审计的风险点进行了详细分析，列举了常见的典型案例，从实务角度提出了内部审计应关注的风险点和相应的对策，从而实现国有企业的稳定和可持续发展。

关键词：国有企业;内部审计;风险点分析;案例介绍

一、引言

近年来，随着国内外社会经济环境的变化以及我国国有企业改革的不断深化，国有企业集团的重组、兼并现象层出不穷，国有企业集团规模也在迅速扩张和壮大。在重组、兼并、扩张、壮大过程中，国有企业集团在管理中的问题也逐渐显现，为了及早发现问题，及时提出纠正错误，防止舞弊，对相对独立、且客观公正的内部审计的需求越来越急迫。国有企业内部审计部门作为企业集团内部承担此项职能的专门机构，在企业严格遵守财经法纪、加强公司治理、保护国有资产、促进企业内控制度的健全和完善等方面发挥着积极作用，也取得了一定的成效。

内部审计通常包括母子公司内控制度执行情况专项审计、集团下属各单位管理层任期经济责任审计、内部专项考核审计、内控制度评审等等。由于我国内部审计起步较晚，发展时间较短，加上国有企业特殊的管理模式和固有体制，内部审计在大部分国有企业中未能履行财务收支审计的基本职能，对企业内部管理咨询的功能尚未得到发挥。因此，国有企业有效推进内部审计，在充分发挥内部审计“内部监督员”的作用的基础下，更好的发挥企业内部管理咨询的作用。下面笔者通过国有企业内部审计中发现的一些可能导致错误或舞弊案例对国有企业内部审计的风险点进行分析。

二、现行国有企业内部控制规范体系

2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》（财会[2010]11号），该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同2008年5月22日发布的《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号），共同构成了企业内部控制规范体系。

从基本规范来看，主要涉及到内部控制的基本理论问题，包括内部控制的本质、目标、原则、要素（对象）与方法。规范提出的内部控制五原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性原则具有重要指导意义。

已公布的18项应用指引包括三大类，第一类为环境类指引共5项：组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化，第二类为控制活动类指引共9项：资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告，第三类为控制手段类指引共4项：全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统。

现行实际工作中国有企业内部控制规范的制订和执行以及内部控制评价和审计均应参照该基本规范和配套指引。

三、国有企业内控风险点及案例介绍

（一）采用现金结算方式

在当下大量使用数字化结算的背景下，以现金作为结算方式本身就是值得怀疑的风险点。有的企业为了规避现金结算的风险，采用隐蔽形式变相進行现金结算，通常采取的方式是通过个人借款的方式先将企业资金打入个人银行账户，通过个人账户取出现金再支付各种费用，账面上只反映个人借款的增减不直接反映现金支出，实际是变相的使用现金进行结算。

案例1：某企业账面有大量个人的大额借款挂账，经详细审核借款凭证发现借款原因多数显示为个人经办的各种明目的业务费，该个人直接对外支付无对方签收无银行流水无证明人，无法证明经济业务发生的真实性。

案例2：某企业发放一批奖金由某个人代领，再由某个人支付给其他人员，发放过程无对方签收无银行流水无证明人，无法证明经济业务发生的真实性。

（二）部分费用列支随意

会议费、培训费、咨询费、宣传费、招商顾问费等列支随意，现在多数企业对费用的列支关注点主要是税务机关的要求，对招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等有税前扣除比例要求的费用关注度较高，因“三公”经费经常有各种审计和巡查，企业也对“三公”经费的列支内容很谨慎，而会议费、培训费、咨询费、宣传费、顾问费等“软费用”成为随意调配的高危区。

多数企业列支会议费是根据取得的发票上标明的会务费入账，没有实质上的能证明会务费发生的佐证资料，例如：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等;培训费的列支仅依据取得的发票上开出的培训费就作为培训费入账，也没有实质上的能证明培训事项发生的佐证资料，例如：培训通知、培训内容、培训费用清单等等，现阶段培训费经常会成为公费旅游的替代表现形式。

案例：某企业2014年列支一笔大额培训费，提供的附件为与南京某咨询公司签订的培训协议、培训费发票以及详细的培训课程表，从附件信息细节发现培训地点在山东，后根据审计人员要求提供了参加培训人员的名册，过于详细的附件引起审计人员的怀疑，经对附件资料的仔细分析以及与相关人员侧面沟通了解到实际该项培训费列支的是旅游费。

对于费用的列支在审计时均需要提供相关佐证资料，根据实质重于形式的原则分析经济业务，不能根据取得的发票进行形式上的简单分类，拿餐费举例：取得的餐费发票，如果是会议过程中的规定标准内的工作餐应列入会务费、如果是培训过程中工作餐应列入培训费支出、如果是因公出差过程中发生的餐费应列入差旅费，等等。

（三）国有资产的采购、核算、管理、使用和处置

国有企业固定资产的采购存在未执行政府采购、询价议价程序多数流于形式、采购入库无验收手续、采购未签订合同、采购款未直接支付给供应商等问题;会计核算中企业以符合税法规定为由将购入的固定资产直接计入了费用，因财务核算未计入固定资产，后续管理时就不会按固定资产的要求进行卡片登记、台账管理和定期盘点，在我们实际审计工作中就没有发现已计入费用的大额实物资产后续进行定期盘点的，导致计入费用的实物资产在以后会计年度管理中就会被忽视掉。例如：采购的苹果手机、笔记本电脑、相机、加湿器、空气净化器等可移动实物资产因未按照固定资产进行管理在不知不觉中就灭失了，导致国有资产的流失和随意处置，也为风险和舞弊提供了滋长的条件。

（四）应收款项和预付款项长期挂账

国有企业账面上会存在大量的应收款项和预付款项未及时进行催收的情形，根据以往的审计经验，往来款内容多数为已付款未开票的工程款或费用，因无人进行跟踪和清账管理，导致长期挂账，导致账面虚增国有资产的风险。同时，因长期挂账无人监管，存在着将已经收回的应收款项或退回的预付款项不入账外挂小金库的情形，增加舞弊风险。

（五）工程建设招投标手续及工程成本的列支

1、工程项目建设存在先施工后补办招投标手续的情形，使得招投标手续完全流于形式。例如：一家国有企业工程建设项目进行竣工决算审计时发现，该项目未取得规划许可证和施工许可证工程已经开工，项目建设基本完工时缴纳了未取得规划许可证的罚款后才办理规划许可证;未进行招投标流程施工单位已进场进行施工，后补办招投标手续签订施工合同。

2、工程建设项目内容和投资额的重大变更未重新取得发改委批复。例如：一家国有企业工程建设项目进行竣工决算审计时发现，该项目最初报经发改委进行了审批，后该项目的一部分地块进行了转让，导致项目内容减少了40%左右，项目建设单位未将项目的变更报经发改委重新审批，导致最终竣工决算总投资远远超过原审批总投资的60%;还有一家国有企业整体搬迁项目最初签订的承包合同约1.5亿元，工程完工送审的工程总投资达到3.2亿元，经审计后工程总投资为2.8亿元，使得最初的批复完全形同虚设，工程施工过程的监管失控。

3、工程成本中列支一些跟该工程建设无关的待摊投资，例如：分摊一些其他项目的融资费用、咨询费之类的，导致工程建设成本虚高;另外工程成本的列支凭证采用自制的劳务工工资单，未取得工程承包单位的正规发票，工程款直接支付给包工头，一个包工头挂靠几个施工单位的资质进行工程分包，导致工程承包合同、工程款发票、工程款支付对象均不一致的情形，已完工工程多数未送审计局或财政评审中心进行工程审计，大量在建工程项目挂账，账务处理混乱，工程成本不真实。

4、另外，有的工程甚至已经完工多年以上一直未送审也未结转固定资产的情形也时有存在，因时间久远，人员调整，资料未移交，已移交资料不齐全等多种原因，导致工程建设中存在的问题形形色色，多种多样，也同时是舞弊风险最大的来源。

以上列举了一些内部审计中常见的风险点，归根结底，需分析经济业務的实质，从源头进行把关，每个环节手续齐全，各部门在日常工作的各个环节加强监管、完善手续、堵塞漏洞，而不是等拿到发票到财务报销入账再来思考怎么来补全手续。现在我们在内部审计工作中通常把关的要点简称“四流合一”：即合同流（信息流）、货物（服务）流、资金流和发票流需一致，如有任何一项不符即为风险点所在。

四、结束语

综上所述，随着国有企业的不断发展和壮大，企业经济业务越来越纷繁复杂，这就给国有企业内部审计工作带来了较大的难度。内部审计人员应切实抓住业务的风险点，理清经济业务的实质，完善经济业务的链条，实现国有企业的稳定与可持续发展。

参考文献：

[1]陈欢.试论影响企业内部审计质量的因素[J].中国国际财政（中英文），2016（18）：47-48.

[2]杨源.国有企业集团内部审计存在的问题及对策[J].财务学习，2018（34）：126-127.

作者简介：

耿兴萍，江苏立信会计师事务所有限公司。