高新技术企业研发费用加计扣除

杨嘉雄

摘要：创新是企业生产和发展的立足之本、生命之源。研发能力更是成为决定企业能否在激烈的市场竞争中保持持续增长和稳健前进的重要原因之一。近年来，为了激励企业加大研究开发的力度，我国以实施创新驱动发展战略为目标，积极完善研发费用加计扣除政策，以定向结构性减税拉动有效投资、推进大众创业、万众创新的新政策体系。同时，企业为了增强核心竞争力也不断强化自主创新，注重研发投入，不断完善技术创新体系，从而享受研究费用加计扣除这项优惠税收政策。但是，在享受优惠政策的同时，无形中也增加了企业潜在的税收风险。本文就高新技术企业研发费用加计扣除涉税风险进行探讨，从归集风险、涉税风险及有效防范措施等几方面进行阐述。

关键词：高新企业;研发费用;加计扣除;涉税风险

我国的研发费用加计扣除优惠政策最初发起始20世纪90年代中期，在不断出台相关政策及指导性文件，以规范和鼓励高新技术企业持续研究开发的势头下，才有了如今高新技术产业蓬勃的发展和丰硕的果实。研发活动费用扣除是其中一项重要的优惠政策。

研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

一、企业研发费用加计扣除涉税风险分析

在社会经济高速发展的当下，研发费用加计扣除此项优惠政策，虽然能够为企业的发展提供有利条件及增强核心竞争力。但同时也为企业在具体的操作中带来了潜在的涉税风险。现我就企业研发费用加计扣除涉税风险做以下分析：

（一）研发支出费用的归集风险

高新技术企业在实际的研发费用加计扣除的过程中，需要严格依照财税2017年40号文件中所列举的项目进行扣除，需要有理有据，不能盲目地进行操作，从而避免研发费用的错误归集。

下面涉及的三种情况就是企业由于不能深度理解相关政策或者存在侥幸心理，导致其在加计扣除费用减免过度，面临偷税漏税。

1.财税2015年119号文件中对于现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变不适用税前加计扣除政策这一条。企业在侥幸心理的情况下，对不符合优惠政策的项目进行加计扣除研发费用的申报。

2.财税2017年40号文件作出关于其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%的要求，企业在没能充分理解优惠政策的情况下，把全部研发项目前五大类可加计扣除研发费用总额汇总后，进行10%费用归集的错误核算。从而无意中增加加计扣除费用。

3.在解读政策看见“等”字样时，企业会根据自己的理解错误地归集研发费用大类。

（二）企业所得税汇算清缴中潜在涉税风险

1.根据党中央“不忘初心、牢记使命”主题教育工作部署，国家涉税总局出台了多种便民举措，以更好地服務纳税人。为了减轻纳税人在申报期间的压力，涉税总局对于研发费用加计扣除这项优惠政策申报方式由审批认可制变更为备案抽查制。上述申报方式的改变，对于享受此项优惠整的企业申报人员专业素质提出了更高的要求。

2.企业在准备加计扣除材料时，必须要保证项目材料的全面性、完整性。但是有的企业在备案抽查制的情况下，申报前并未认真地进行核实，导致材料信息不全、与现实严重不符。特别是对于委托开发项目，往往委托企业没有向科技主管部门进行登记。

3.企业财务人员由于和研发部门缺乏有效沟通，未能正确填写研发支出汇总表及明细表。造成误填、错填及漏填等情况。

4.根据财税2015年119号文件规定，涉税部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%.对于企业来说，涉税部门的抽查时间一定是在当年所得税汇算清缴工作完成后，在抽查中如涉税部门发现企业某些项目的研发支出加计扣除不符合优惠政策，将会导致企业补缴税款及滞纳金、涉税信用被降级等不利情况。

（三）研发项目管理风险

1.企业获得长期研发费用加计扣除优惠，需要自身提供详细的数据信息材料，并依照规章制度进行准备由于研发技术是工作的重点，因此企业在实际的工作过程中，需要不断提升综合竞争实力，提高项目研发的管理水平，保持项目研发的各项工作稳步有序进行。

2.企业内部管理流程的不规范、不合理;体系制度建立不完善;最终导致研发管理失败，使研发活动受阻。

3.研发部门与财务部门之间缺乏有效沟通，从而造成研发部门不能将准确的研发费用数据提交给财务部门。

4.技术水平、人员管理、成果管理上出现偏差，导致研发项目管理失控。

5.研发费用辅助账不规范，同时归集方式和确认标准存在问题。

二、企业研发费用加计扣除时降低涉税风险的有效措施

在企业发展的过程中，涉税风险是不可完全避免的。就像我们在学习审计的过程，重大错报风险是客观存在的，只能评估不能改变，是不可控的。只有通过严谨的审计程序，才能将风险降低到可接受的低水平。所以对于涉税风险来说我们如何制定“严谨的审核程序”变得尤为重要。下面我就从实践工作中的一些具体感受来谈谈怎样有效降低涉税风险。

（一）研发费用归集风险通过以下措施来有效降低涉税风险

1.对允许加计扣除的六大类的费用列支要有严格的审核制度。对于一些容易因误解政策而出现的问题需要认真审核、规避风险。

例如：1）六大类中的人工费用的列支：根据财税2017年40号文件规定，人工费用中可以加计扣除的项目包括：指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。请注意，文件的规定都是正项列举，对于文件中没有出现的费用一律不得加计扣除（企业所列的各项津贴补助、补充养老保险费及补充住房公积金均不在可以列支的范围内）。

2）六大类中其他相关费用的列支：根据财税2017年40号文件规定，与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。对于以上这些可以扣除的费用，企业需要注意以上费用发生的时间，是否满足享受优惠的期限、对于限额10%的规定是否根据每个项目进行单独核算。

2优化财务软件，应对不同核算口径。通过企业财务软件的多模块功能，增加一个辅助核算的选项，对应会计、高新及加计扣除核算口径的数据归集。方便企业在日常财务管理的基础上，合理、合法享受研发费用加计扣除优惠政策。

3.借助信息系统，合理分配研发工时。企业财务部可以与研发、人力资源部门加强事前沟通，在了解公司生产情况后，合理分配研发工时、确保工时分配的有效、正确性。

（二）企业所得税汇算清缴申报风险通过以下措施来有效降低涉税风险

1.涉及填写及提供资料的研发费用加计扣除的部门人员需要深入理解加计扣除的主要及最新政策，并且能够正确运用。

2.各相关部门之间要加强沟通、保障信息传递的及时性、完整性和有效性，通力合作。

3.对于高新技术企业在申报中允许列支的研发费用中，不符合研发费用加计扣除优惠政策的相关费用不能加计列支税前成本。

4.研发费用加计扣除的相关备案资料，都需要妥善地进行保存。

（三）研发项目管理风险通过以下措施来有效降低涉税风险

1.企业在开展研发活动时，企业管理层对于涉税风险必须要有清醒的认识。在我国，传统的企业管理理念都是偏重于经营，而在企业的涉税风险意识方面则比较薄弱。提高企业管理决策层的涉税风险意识，是企业能够实行有效的风险管理的前提。只有企业管理层的高度重视及全面动员，才能促使部门管理者增强风险意识。

2.企业建立奖惩评价机制，充分调动员工的积极性、主动性、创造性。

3.企业制定完善的研发费用管理办法。高新技术企业在研发支出加计扣除在对涉税风险进行防范的过程中制定完善的管理办法，能够使企业运用积极的防范手段来抵御风险。同时也是对相关工作人员的一种激励与约束，能够促进员工更好地履行职责，从而在一定程度卜提高其在研发方面的财务能力。

4.借助专业机构，帮助企业制定和完善相关制度。高新技术的新进企业，对于研发支出加计扣除的优惠政策及实际操作相对陌生。此时，专业机构的咨询服务变得尤为重要。它们能够帮助新进企业制定和完善相关制度，规避一些由于不熟悉政策及操作而造成的经济损失，从而使新进高新技术企业顺利渡过高新技术企业认定初期。

三、结束语

研发费用加计扣除优惠政策是加快实施国家创新发展战略，推动企业自主創新的重要税收激励措施，是帮助我国的高新技术企业能够享受到国家优惠减免政策以及更多的税收优惠政策的重要手段，此政策旨在帮助企业提高综合管理水平、竞争能力，使得企业快速发展，为我国经济社会效益的持续增长做出贡献。

参考文献：

[1]章林.高新企业研发费用加计扣除涉税风险[J].财会学习，2019（10）.

[2]郭利利.高新技术企业认证研发费用问题探析——基于研发费用财务核算[J].当代经济，2017（31）.