汽车制造企业全面预算管理问题探究

摘要：2018年起汽车市场持续低迷，2019年中国汽车市场转入存量竞争时代，产业两极化现象加速，国六政策切换、新能源补贴退坡，汽车“新四化”（电动化、网联化、智能化、共享化）发展进程加快，风云变幻的汽车市场使得市场竞争更加白热化，今年以来汽车制造行业面临的形势很严峻，汽车制造企业迫切需要提高竞争力，在目前存量市场博弈中生存发展，全面预算管理对汽车制造企业生产经营具有重要的影响，因而企业要更加重视预算体系建设，提高预算有效性，采用科学的管理手段，提高运营效率，控制运营成本，实现资源的优化配置，为企业健康和可持续发展提供保障。本文首先分析了汽车制造企业全面预算管理的重要性，在此基础上，剖析了汽车制造企业全面预算管理中存在的问题，并就如何提高汽车制造企业全面预算管理质量提出了建议。

关键词：汽车制造企业;全面预算管理;预算控制

一、汽车制造企业全面预算管理重要性

（一）实现企业战略规划和经营目标的必要手段

汽车制造企业面临的市场竞争在不断加剧，为适应当前市场环境动态变化与发展所需，汽车制造企业需要更加充分高效地管理分配资源，才能确保企业获得最大的投资回报，提供企业市场竞争力，并按预期完成企业经营目标和战略规划。全面预算管理基于汽车制造企业的战略规划对经营目标进行一定的预期，全面预算要与战略、业务之间的关系紧密联系，企业全面预算要以全员为基础、全过程为标准、全方位为要求，将人、财、物、产、供、销和投资、研发等资源全部纳入预算管理体系，统一调剂，合理配置内部资源。只有基于全面预算管理从全部业务流、现金流、价值流入手，合理规划企业战略规划和经营目标，梳理企业资源的机会和风险，对现有资源进行充分的挖掘和利用，明确实现战略目标、落实经营目标的具体行动方案，才能提高企业投资回报，完成预期收益目标，增强企业竞争力。在根据现状编制的预算与目标存在差距时，通过协调资源、挖掘机会努力达成目标，进而来实现企业战略目标。

（二）产品质量成本管控的基础

全面预算的重要性不仅在于目标管理更在于过程控制，公司整体的战略目标在全面预算管理体系下按照业务流、现金流等维度分解为系列子目标体系，且通过量化设定考核标准，以便于企业对生产运营实施全程监控管理。汽车制造企业由于企业规模大、内部结构复杂，涉及范围广，影响因素复杂，企业资源管控难度大，且如资源管理不利，极易出现资源分配不当，对企业运行和目标达成影响较大。通过全面预算管理梳理企业各阶层业务和资源，同时全面预算对于质量管理目标和成本管控目标细分到具体细节实施过程中，对于质量问题点，成本控制不足等问题可以及时发现，及时跟踪，及时分配资源并处理，全面预算管理作为产品质量成本管理的基础，更加有利于汽车制造企业提升质量、管控成本。

二、汽车制造企业全面预算管理存在的问题

（一）预算管理缺乏战略发展目标一致性

汽车制造企业围绕发展战略来制定经营计划和经营目标，需要明确战略要求、考虑内部资源的限制。企业实行全面预算意在通过审视资源和风险，合理分配资源及各板块目标，从而实现企业发展战略目标。但实际开展过程中，预算管理常常会缺乏与发展战略目标的一致性。一些企业将全面预算管理视为财务预算，在预算申报过程中部分员工将预算视为各种财务指标或者限额，倾向于有利于自我完成目标的保护性申报，部分人员由于对指标和限额的理解有限，仅关注短期利益提升，没有全面、长期规划分析，严谨性不足，導致预算标准过于宽松，使企业预算管理经常流于形式。另外，企业制定目标的时候忽视预算管理的结构组织性，预算控制管理和战略目标缺乏紧密一致性，战略目标的导向作用不能有效发挥。战略目标的资源需求与实际现状往往存在着一定的差异，如销售预测与市场环境、市场定位、客户偏好、外部经济等密切相关，预测需尽量全面考量贴近实际，如预算与战略计划不一致，战略目标就缺乏对预算执行指导作用，预算执行也难以达成战略目标，甚至背道而驰。

（二）预算管理缺乏全程性和系统性

全面预算管理的内容要涵盖企业全部的资源和业务板块，是一个全面系统的管理模式。对于汽车制造业企业而言，预算管理在全程性和系统性上还有一些不足。

1.部分企业过于重视企业的财务目标，这种过于重视财务目标的思想使全面预算管理的作用得不到很好的发挥，降低了全面预算管理在企业中的作用。在进行预算编制的过程中只对企业的内部财务目标进行分析，在经营过程中通过企业的资源优势来实现全面预算管理的预算目标。缺乏全程和系统性的预算使得企业的资源没有被应用到真正缺少资源的部门，导致企业资源浪费，降低了全面预算管理提高企业竞争力的能力。

2.部分企业管理体系不够健全，导致预算的基础数据不全面，预算缺乏全面性。虽然市场变化是全面预算编制的起点，但依然有许多企业从内部的生产开始进行全面预算管理，或者对上年的数据进行增减确定目标。未及时根据市场变化及风险因素等进行调整，导致生产、销售等决策缺乏科学依据，容易造成企业战略目标与实际执行结果不一致。甚至导致企业忽略了长远发展规划，为完成短期目标使用资源时缺乏理性。

（三）预算管理缺乏过程控制与完善的评价体系

预算管理执行力对企业预算工作具有重要影响，预算执行力直接影响预算效果，因而一定要重视增强预算执行力。如果预算执行制度体系不够完善，导致出现了很多超预算的问题。预算管理应把目标规划和过程管理管理通过绩效评价有机地结合起来，形成一个良性循环的全面预算。很多企业往往更注重预算的前期编制和指标分解，缺少和预算编制同时配套出台相关控制评价体系和激励制度。忽视全员参与的重要性，降低全面预算执行效率。一旦预算出现问题，不能立刻查找到问题根源。另外缺乏有效的控制评价体系，不利于激发员工积极性，影响预算效率。

（四）预算管理信息系统化不足

全面预算管理的有效实施离不开良好的信息基础，汽车制造业涉及信息数据量大、内容复杂，对信息化建设和使用有更高的要求，不少企业预算管理使用传统方法，未使用信息系统支持预算管控，致使预算管理相关的财务与运营信息都需要线下确认，为确保数据的正确和有效，需要更多的资源进行信息收集与流程处理，信息的质量、数据的颗粒度，执行和管理效率等都受到很大的限制，极大地影响了预算的质量和效率。利用大数据优势，加强系统化建设管理，有利于更快捷的识别风险、分配资源，提高预算管理效率，增强预算管理效果。

三、汽车制造企业全面预算管理的建议

（一）建立与战略发展目标一致的预算管理体系

在汽车市场竞争日趋激烈的情况下，管理方式也不断知识化、信息化、高效化。汽车制造行业都属于规模效应企业，以全面预算为着眼点，将预算控制管理体系与战略管理相融合，通过开展全面预算管理达成企业制定长期目标并将其付诸实施，更有利于企业以最优成本达到预期目标，增强市场的竞争力。首先要明确公司战略目标，进而分解为各项经营目标，围绕公司战略目标和经营目标编制全面预算，其次要全面梳理企业现有资源和风险，包括供应商、产品市场、原材料市场波动、融资渠道、政府政策、自有技术、人力资源等等，在现有资源与目标存在差异时，不断优化资源配置从而优化预算目标，同时挖掘改善资源配置、规避防范风险，通过全面预算管理落实经营目标的具体行动方案，从而实现企业战略计划与预算目标一致性。

（二）建立科学合理的预算控制体系

对于汽车制造业企业而言，规模大、技术密集，更加需要考虑全程性和系统性建立科学合理的预算控制体系。

1.在经营过程中全面梳理企业业务流、资金流、价值流，通过业务和财务指标相结合，综合企业的资源优势来制定全面预算管理的预算目标，从而合理分配企业资源，提高全面预算管理提高企业竞争力的能力。

2.健全企业的管理体系，规范管理标准，提高预算相关的业务基础数据质量。根据市场预期变动及風险因素等进行调整，结合企业实际经营业绩滚动预测调整预算，使生产、销售等各项决策依据科学性、合理性的专业分析，制定和外部经济环境相符的企业战略目标及中短期目标。

（三）建立适宜的预算分析评价与绩效管理模型

企业要建立全面的预算管理体系，要全员参与，对各项业务分解细化为最小业务单元，实现预算标准化，落实预算岗位责任及相应的监督评价体系。对汽车制造公司而言，企业要以市场经营为基础，通过业务流、价值流、资金流等维度，建立预算管理体系，确定预算考评方法;基于企业自身情况建立适宜的激励机制及相应的绩效管理模型，将技控和人控相结合，同时将预算管理纳入公司内部审计，定期对各部门执行预算的情况进行审计，保证企业激励机制更加人性化、科学化。对预算外事项公司应严格控制，由预算管理委员会基于全面预算管理的规定按照预算外事项的预算费用审批控制程序，对是否执行预算外事项进行审批。

（四）进一步完善预算管理信息系统

企业建立符合战略管理目标的预算管理体系，完备的绩效管理模型，需要借助更优异的信息系统来实现全面预算管理。根据符合公司目标的预算数据、参照标准、管理要求建立适应企业情况的预算管理信息系统。在执行过程中，系统对超出预算标准的数据给予预警，形成系统控制预算的目的，同时借助系统数据处理优势，经营活动在项目进行过程中随时跟踪各部门的预算执行情况，及预测目标达成情况，时刻关注各项目标对应的资源机会及风险，并在项目事前、事中、事后动态反馈。例如制造业企业的生产环节，不仅要考虑现有材料成本、制造费用， 还应考虑产品质量和可能涉及召回索赔风险、原材料价格及汇率波动的问题，根据以往经验使得预算计划更加贴近实际。预算管理信息系统的进一步完善可以使全面预算管理通过信息平台来把控和执行。运用大数据优势，不断优化和匹配资源，促进预算管理从而实现企业战略目标达成。

参考文献：

[1]曾祥飞，陈良华，祖雅菲.管理会计能力观下我国企业预算管理的业绩效应研究[J].会计研究，2019（02）：79-86.

[2]刘波.加强汽车制造企业全面预算管理探析[J].商讯，2019（15）：48-49.

[3]吴丽.汽车制造企业的全面预算管理研究[J].财经界，2019（19）：64-65.

作者简介：

刘蕊，长安马自达汽车有限公司。