高校建设工程审计存在的问题及对策研究

刘梦竹

摘要：随着高校发展进程不断推进，高校基建工程及修缮工程的投资不断增加，各高校硬件条件逐渐改善。为管好用好教育经费，使有限的资金发挥更大的使用效益，许多高校都积极开展工程审计，工程审计也已成为高校内部审计的重要内容。本文从高校工程审计的特点出发，分析了高校建设工程审计存在的问题，并提出了相应的建议与对策。

关键词：高校;工程审计;问题;对策

随着国家教育事业快速发展和高校的不断扩招，为了满足自身发展需要，许多高校纷纷加大工程建设的投资力度，高等学校基础设施建设呈现出前所未有的蓬勃发展局面。对于高校而言，建设工程项目具有专业技术性强、施工周期较长、涉及环节众多的特点，且对招投标以及合同管理要求高;面对工程量大、质量要求高、施工工期短的基建新形势，如何将高校内部审计的特殊职能充分发挥，将高校工程建设的审计监督工作做好，从而充分发挥建设资金投资效益，保护学校资金有效利用和使用安全，避免资金的损失和浪费，是高校建设工程审计面临的一项重要研究课题。

一、高校工程项目审计实践中存在的问题

（一）高校建设工程内部审计人员力量薄弱

随着教育事业的发展，高校基本建设投资量和维修经费大规模增加，相较而言，大多数高校内审工作起步比较晚，基础相对薄弱，工程结算审计人员缺乏。薄弱的内部审计人员力量与工程审计任务繁重的矛盾日益突出，影响了工程审计的效率和效果。

（二）侧重竣工结算审计，事前、事中监督缺位

在国内，高校普遍将工程审计片面地等同于竣工结算审计，注重审减金额的绝对数，对事前招投标，合同的审计及事中全过程监督的审计不够重视。前期审计是建设项目关键审计阶段，主要包括项目立项及可行性研究阶段、设计阶段和招标阶段，项目是否可行、设计是否合理、招投标流程是否合规、施工合同签订是否完善、引进怎样的施工队伍，这些都是在前期阶段完成的。如若没有及时纠正监督，会致使项目在实施过程中面临增加工程造价成本的风险，也使得高校基建审计工作处于被动局面。事中监督是对基建工程进行全过程的监督，事中监督的缺失将导致由于没有施工现场的第一手材料，无法及时发现工程在建设过程中存在的问题，而等到发现时，由于时间太长，现场不复存在，使得需实时勘查及隐蔽的工程难于审计，致使审计人员承担着重大的责任和风险。实际上，审计工作贯穿工程建设全过程。因此，仅开展建设项目竣工结算审计远远不够，还要加强对事前、事中监督，只有这样才能将管理上的漏洞堵住，从而提高投资效益，防范审计风险。

（三）审计实务不完善，造成审计工作缺乏必要的基础与条件

工程审计涉及多方面的工作，在高校建设工程审计实务中常出现审计实务不完善，管理不规范的现象，主要表现在：一是预算审核过程中，图纸反复修改和变更。由于图纸设计深度不够或存在设计图纸与现场实际不符的情况，导致图纸答疑较多，清单项目特征或描述不清或多项漏项，预算编审过程时间拉长，风险界定不明，无法精准报价，影响工程量清单及控制价的准确性及后续的招投标工作的开展。二是在施工阶段，施工单位未严格按照图纸要求施工，工程变更程序管理不严或缺失，部分项目存在监理监管不到位现象。部分项目现场施工中未按规定和设计图纸施工，不能及时提供签证或签证手续不全，存在先施工后办理签证变更流程的现象，导致不能针对性实施跟踪审计。三是在结算审计阶段，送审资料不全或资料存在问题。如未提供工期延误索赔资料;维修改造项目隐蔽工程未办理签证，以竣工图代替隐蔽签证，资料不完整;部分项目施工单位提供竣工结算资料与踏勘现场存在不符等。项目结算资料送审是否齐全会直接影响到审计的准确性，资料的不完整会导致后期结算审核阶段争议内容较多，也会给施工单位提供了造假的机会。

二、加强高校工程审计的对策建议

（一）提高内审人员的综合素质，合理利用社会审计资源

健全的内部审计机构和充足的专业审计人员，是高校落实建设工程全过程跟踪审计以及确保审计成效的组织保障和人力资源保障。高校内审部门需配备一定数量的工程专业审计人员，加强对现有审计人员进行针对性的业务培训，定期组织开展基建、修缮工程审计专题研讨活动，加强高校工程审计活动的交流研讨，帮助审计人员树立正确的职业观，掌握先进的审计理念，从而加强基建审计队伍建设。工程审计人员自身也应加强学习，提高专业素养和业务素质，认真学习国家相关的法律法规，积极更新知识，熟练掌握工程审计技能，实现依法审计、廉洁审计、创新审计和高效审计。

应合理利用社会审计资源补充高校审计力量的不足。目前高校面临着审计人员少、任务重的现状，可以借助社会审计力量，根据审计资源情况，建立建设工程审计中介机构库，委托具有相应资质的中介机构，选用社会信誉高、资质高、力量强的工程造价咨询机构和人员参与高校建设工程项目审计。同时，应加强对中介机构库的管理，督促其履行合同义务，并对其工作实施监管，确保其独立开展审计工作，不受其他任何相关单位及个人干扰;应对库内单位及时考核，划分等级，从而整合审计力量，提高审计质量和审计效率。

（二）拓宽审计范围，开展建设工程项目全过程审计，防范审计风险

传统审计的进行，通常重视事后审计，忽视事前审计、事中审计;仅重视事后审计的方法无法为节约项目投资提供支持，不利于项目效益的最优化。相较于传统的结算审计，全过程审计指对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实性、合法性及效益进行监督、控制和评价。

建设工程前期阶段包括项目立项及可行性研究阶段、设计阶段和招标阶段。在项目立项及可行性研究阶段，审计单位应积极参与高校管理层的项目論证会，运用专业知识对拟建项目的必要性、可行性进行论证，监督可行性研究报告编制的规范性，审查投资估算费用的准确性、全面性和合理性，提供可靠数据，将不同的建设方案进行技术经济比较，发表专业审计意见。在项目的设计阶段，审计单位应充分论证设计方案的技术先进性和经济合理性，设计概算的准确性、全面性和合理性，从高校的近期及远期需要出发优化项目的方案。在项目的招标阶段，应监督招标项目条件的完备性、招标程序和方式的合规性，参与到招标文件、合同的编制和审核工作中去，审核招标文件与合同重要条款是否严密;在审核工程量清单和项目控制价时，要仔细核算工程量计算底稿，着重检查清单描述是否完整，是否存在重大失误，防止施工单位在项目施工过程中通过变更和签证而导致工程造价增加，从而影响整个项目的投资目标。

应抓住重点环节和关键部位事中控制。审计人员应监督施工合同、协议等文件经济条款的合规性、合理性，在施工过程中，应深入施工现场，全面了解施工的进程，及时对隐蔽工程、设计变更跟踪检查，随时核对工程签证的工作内容及工程数量，做好工程记录;应坚持参加工程例会，了解工程进展情况，及时监督、审查暂估价确定的合规性、合理性，检查施工材料是否正规，施工内容是否符合设计要求;同时，审计人员要参加工程建设重大会议和工程验收，监督土方工程、隐蔽工程的验收过程，确认其结果，并对施工单位的索赔要求出具可靠的咨询意见。通过将问题发现阶段前移，及时反馈、跟踪问题，从而在过程中将工程造价和建设成本严格控制好，有效节约教育资金，并为工程竣工结算的顺利开展奠定良好的基础。

（三）建立健全內部控制制度，处理好与建设工程管理部门分工协作的关系

一个建设项目是由不同部门共同完成的，因此应完善健全内部控制制度，处理好与建设工程管理部门分工协作的关系，使各个部门和各个环节相互监督、相互制约、相互联系。一是建设工程管理部门应加强对送审图纸的审核，图纸设计阶段设计单位应根据工程建设管理单位要求并结合现场实际情况，尽可能设计全面和详细。尽量避免图纸设计深度不够或各专业间明显矛盾或不一致等情况出现，如出现图纸重大修改两次以上，是否考虑由工程管理部门承担增加的预算审核劳务费用。二是建设单位应严格执行设计变更的程序管理，对于未经建设单位、设计单位同意，施工单位擅自修改做法的，应对施工单位实施有效的处罚，维护施工合同的严肃性。应加强对施工阶段资料时效性的管理，签证变更及方案要及时，特别是隐蔽工程，在施工的同时就应计算相应工作量，做好隐蔽工程记录，标明被隐蔽部位、工作量及质量情况，及时签证，以有效避免事后纠纷。应加强对监理单位的管理，在监理合同中明确履约职责。对于未按图纸施工或施工不到位的地方，跟踪审计单位发现而监理单位应发现未发现的，要给予一定的经济处罚，切实提高工程的建设实效，保证工程质量。三是审计部门接受结算资料时应审查资料的完整性，对不符合要求的结算不予接收，对不规范的结算要求限期补充和完善资料，慎重接收补充资料。应检查竣工资料的完整性和准确性，特别是设计变更内容是否完整体现在竣工图上，或竣工图的变更是否有相应的变更依据。同时，对工程送审的结算资料的真实性、完整性和合法性必须由建设单位签署承诺声明书，以确保资料的真实性和完整性，避免因资料的不真实、不完整带来的风险。

三、结束语

高校基建工程审计是集经济、技术和管理多方面为一体的工作，其专业性强、涉及面广，具有独特性、复杂性和多样性的特点。高校应充分发挥内部审计部门的监督和服务职能，提高内审人员的综合素质，建立外部审计单位备选库和考核机制，合理利用社会审计资源;同时，应拓宽审计范围，开展建设工程项目全过程审计，重视事前审计，抓住重点环节和关键部位事中控制，防范审计风险;应建立健全内部控制制度，处理好与建设工程管理部门分工协作的关系，从而提高基建工程审计质量，有效控制工程造价，保障高校投资效益最大化。

参考文献：

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