“大云平移”系统架构在水资源绩效审计中的应用

吴颖颖

摘要：水污染问题一直受到人们的广泛关注，如何对水资源进行有效审计也是重中之重。大数据时代的全面到来，为环境绩效审计带来了机会与挑战。“大云平移”数据化系统架构作为大数据背景下的产物，必然能为相关的审计工作提供新的思路。研究从当前水资源绩效审计存在的问题出发，阐述“大云平移”系统架构的优势和可行性，并提出具体的应用思路，旨在探索大数据环境下新的审计工作路径。

关键词：大云平移;水资源;绩效审计

中图分类号：F239    文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2020）08-0101-03

一、引言

大数据时代下，审计对象中囊括的电子数据的数量和形式越来越多，与之相对应的审计技术方法应该有所改进。大云平移系统架构作为大数据、云计算、平台化和移动化的结合，有其优势和可行性。探索大云平移在水资源绩效审计中的应用路径，可以为审计人员提升审计能力，更好地开展审计工作提供有效的建议。

二、水资源绩效审计存在的问题

（一）被审计单位管理责任的划分缺少合理性

我国大部分水资源横跨多个行政区域，并且涉及财政、税收、农业、水利等主管部门，因此，难以准确落实水污染治理与保护的责任。在治理流域内水资源污染的过程中，各区域之间往往缺乏统一部署与综合管理，各行其是，不重视长远性、整体性利益。同时，各地区经济社会发展的不平衡，加之地方利益的博弈，导致审计资源的利用具有很大的差异性，降低了审计效率。

（二）大数据绩效审计方法的运用水平偏低

完全依赖传统财务审计的方法，早已不适用大数据环境下的水资源绩效审计。就水资源的流动性、难预测性，以及相关绩效审计的局限性而言，更多的是需要审计人员实地调查，利用有关大数据技术处理分析审计证据，并持续追踪被审对象，从而出具科学有效的审计报告。大数据时代的全面到来，更应对水资源绩效审计提供有效的技术支撑。

三、“大云平移”系统架构的内涵及优势

大云平移，即大数据、云计算、平台和移动互联网的统称。适用于水资源绩效审计的“大云平移”系统架构由图1中四部分组成。大数据仓库与集市将审计、财务、业务等各类型的数据集中在一个平台，为现场的审计工作提供相关的审计证据。审计云计算中心通过虚拟化技术，对数据进行集成、分析、整合、分配等一系列操作，形成动态“资源池”，提高审计资源利用率。审计风险预警平台帮助审计人员确定关键控制点，及时识别和提示风险，将事后审计前推至事中甚至事前审计。而审计移动办公平台充分利用了移动通信技术的优点，实现手机与电脑的互联互通，摆脱了時间和场所的限制。

（一）“大云平移”推进水资源绩效审计模式的转变

由于水的流动会带动污染物的流动，所以水污染的责任源泉很难确定。此时，审计机关可以利用大云平移建立云审计平台，提供关于水质状况、污染物流向、污染量大小等数据的监测。同时，审计机关通过开展与环保等多个部门的协同审计，可以共享各部门间的资料，及时利用已监测的数据结果，并方便审计人员在以后的审计工作中直接调取数据。

（二）“大云平移”拓展水资源绩效审计的内容

在环境审计中，审计机关大多数以环境保护资金为审计对象重点。相反，审计人员针对环境保护的效益性、环境政策的执行效果等内容开展的审计活动较少。而大云平移海量化和快增长的特点可以帮助审计人员拓宽水资源绩效审计的内容，建立相应的水资源绩效审计评价指标，克服像环境政策、法规执行效果等指标难以量化的问题。拓展后的审计内容也能有效预防和限制加大水资源的使用和浪费、谋求不正当的经济利益的行为。

（三）“大云平移”为水资源绩效审计提供新的技术和方法

大云平移的推广和运用为水资源绩效审计存在的审计资源短缺、审计力量不足的问题提供了很好的解决思路，能够使得有限的资源在大数据技术的帮助下更好地用得其所。审计机关可以通过与被审对象数据系统之间的接口， 多方收集环境数据，灵活运用大数据中的聚类、分类、关联分析等方法，以快速读取和分析被审对象的环境监测数据。同时，水资源环境动态监测的强化以及部门间信息共享机制的完善，也是新技术下能够实现的。

四、“大云平移”系统架构在水资源绩效审计中的可行性

（一）法规制度层面的可行性分析

近年来，我国政府十分关注大数据审计信息化平台的建设情况和建设成效。2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅在印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》文件中指出，“构建数字化审计平台，加大跨行业、跨领域数据的综合比对和关联分析力度”;《国务院关于加强审计工作的意见》文件中提出，要构建国家审计系统，探索在审计实践中运用大数据技术的途径，推进有关部门与审计机关实现信息共享。此外，有关云计算、数据挖掘、移动办公等方面的理论研究越来越多。2016年，中注协在《注册会计师行业信息化建设规划（2016-2020年）》中明确指出：会计师事务所要融合互联网、云计算和大数据技术，全面提升会计师事务所新一代信息化水平。

“大云平移”系统架构作为大数据、云计算、平台和移动办公的结合，符合构建数字化审计平台的理论要求，能够实现跨领域数据的信息共享。融合互联网、云计算和大数据技术，是有效搭建“大云平移”系统架构的过程，这一思维不仅在注册会计师审计中适用，在政府审计中同样适用。同时，水资源作为国有自然资源，利用“大云平移”对其进行的绩效审计，也符合《关于实行审计全覆盖的实施意见》文件中“对国有资源的审计实行全覆盖”的要求。

（二）理论基础层面的可行性分析

1.从免疫系统论角度进行分析

国家审计监督是一种专职和专业行为，由于其自身独有的预防、揭示和抵御功能，审计又是国家治理中监督控制子系统的 ‘免疫系统，对维护、完善和促进国家治理有重要意义。发挥预防、揭示和抵御功能的重点之一是进行实时有效的监督，但传统审计的事后监督已不能完全适应免疫系统论的要求。然而，在云时代，大数据、云计算、预警平台等的利用，能帮助审计人员更快发现问题，更快解决问题，具有最大化预防、揭示和抵御的“免疫系统”功能。这也是“大云平移”系统架构能够发挥作用的理论基础。

2.从成本效益理论角度进行分析

通过对确定的成本和效益进行比较，可以判断审计项目是否可行（陈伟、尹平，2007）。国家审计机关也应该基于成本效益理论，分析“大云平移”系统架构下的水资源绩效审计模式是否可行。如计算搭建“大云平移”系统架构所需的每年的投入、成本和收入，在设定折现率的情况下，以净现值为标准判断该项投入是否可行。如果净现值大于0，则表示其在经济上是可行的。

3.从供给需求理论角度进行分析

尽管供给需求理论属于经济学的讨论范畴，但在审计领域中同样可以运用该理论进行可行性的分析。从需求方角度来看，审计人员利用大数据技术开展审计工作，有助于实现高效率审计、高质量审计的目标;而从供给方角度来看，运用“大云平移”系统架构的水资源绩效审计模式，水资源数据的获取来源更加丰富，对水资源数据的分析过程也更加深入，能够在很大程度上弥补传统审计方法的不足。

（三）实务操作层面的可行性分析

近年来，各级政府加快电子政务信息化建设的步伐，在电信等重点行业取得了明显的成效。实例之一是甘肃省进一步积极推进审计信息系统建设。甘肃省依托电子政务专网，实现了与审计署及省、市、县三级审计机关的网络互联。此外，甘肃省构建了机关局域网，建成了协同操作的数字化审计管理系统，实现了网上办公和数据资料的共享。实例之二是湖北省审计厅开展了跨行业、跨领域数据的综合比对分析，是横向审计网络互联的具体体现。

“大云平移”系统架构以署、省、市、县四级审计机关的纵向互联，同级各部门的横向互联为基础，旨在搭建适用于水资源绩效审计的审计网络，其应用思路有实践经验作为支撑。更重要的是，当资源环境审计具有良好的电子政务平台时，公众能够接触的信息更加透明。同时，相关政府部门也可以顺利推动政务公开工作的发展。在水资源绩效审计中，有效的“大云平移”系统架构能够保证审计机关、环保部门等多个主体完成水资源保护等工作。

五、“大云平移”系统架构在水资源绩效审计中的应用思路

（一）建立审计数据仓库与集市

我国目前对于水资源的监测已经形成了一个比较完善的专业数据库，国有监测点和各省监测点都会实时发布水资源的变动信息。水环境数据具备数据量大、数据种类繁多、数据格式及存储方式不同、数据使用者的最终责任难以落实等特点。此外，一些地方审计机关还没有建立完备的数据平台，导致数据存放分散，并且不能有效利用和共享已有数据。由于上述原因，审计机关可以借鉴甘肃省审计厅的审计网络构建经验，借助电子政务网，搭建纵横交错的审计网络，即构建“水资源+审计”大数据平台。有很多学者，如杨晓峰、黄鑫等，认为审计网络的构建应能纵向实现署、省、市、县审计机关四级网络互联，横向实现审计部门与重要部门网络互联。该观点符合达到数据高度汇总的目标，符合高效开展水资源绩效审计的目标。

（二）建立水资源评价指标

环境绩效审计评价指标不仅要从经济性、效率性入手，更要明确社会责任因素。由于环保部门会根据不同流域的特征确定不一样的评价指标，因此，审计机关可以和环保部门进行对接，建立多维度的审计评估标准。其结果是：审计机关可以实时掌握水资源评价指标和责任的变化，及时对审计数据仓库进行更新，并将当前在用的水资源评价指标导入“水资源+审计”大数据平台。

（三）进行审计数据分析

构建审计数据仓库与集市是汇总、存储有价值数据的重要步骤，而进行审计数据分析则是审计云计算的重点内容，并为发现错弊问题，提高预警能力打下基础。当前，SPSS、Oracle、Python等分析软件的广泛应用，审计建模、大数据挖掘技术的有效开展，都为审计人员分析审计数据提供了方便。以关联分析为例，作为大数据挖掘的一种，关联分析可发现隐藏在数据间的相互关系。审计人员将与水资源相关的各类碎片化信息进行关联分析，并借助技术人员建立各类数据之间的关联模型，就能把影响水环境的主要因素的影响程度计算出来，从而实现预测分析、找准审计疑点。

（四）设立审计风险预警平台

风险预警平台的设立可以将风险造成的损失降至最低程度。设立不同指标的风险预警阈值，可以帮助审计人员确定重要性水平，并把握重点审计领域。比如，审计人员可以在预警平台上设置水污染物最高允许排放浓度限值，对单日超标的情况设置黄色预警，对连续多日超标排放的情况设置红色预警，并立即联系相关部门落实责任。同时，将本次记录导入“水资源+审计”平台，作为下次审计活动的参考信息。

（五）开展跟踪审计

由于水资源监测数据具有不断变化、时效性强的特点，审计人员需要积极推进数据追踪， 保证监测数据的真实有效。大云平移移动办公的特点，以及河长制APP甚至湖长制APP的推广，可以为水资源的跟踪审计提供方便。审计人员可以通过移动设备实时了解水污染物浓度在一段时间后的变化情况，分析其与上报的监测数据的差异程度是否合理，从而考虑是否修改审计结果。当然，审计人员也可以考虑将跟踪审计与可视化结果相结合。此外，将跟踪审计与建立的违法违规惩戒制度相结合，关注相关违规人员后续处理问题的情况，开展后续责任的追究，也能够增强对审计结果的执行力。

六、研究结论

云时代的到来，尚未使与大数据相关的技术和工具的运用变得十分成熟。审计机关还需要长时间投入人力、财力和技术，才能实现信息智能化审计。大云平移系统架构虽然未在水环境绩效审计中广泛应用，但其具有优势和可行性，可以化构思为实践，顺应大数据时代的潮流。此外，审计人员可以对“大云平移”系统架构的应用效果进行效果评估，如运用平衡计分卡，以优化构建思路，提高水资源绩效审计的审计质量。

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[责任编辑：王 旸]