浅析公立医院财务分析指标体系的构建

摘要：公立医院在我国医疗卫生体系中地位非常高，是医疗服务的主要提供者，所以管理水平的高低对医疗资源的利用和医疗服务的提升以及财务指标等都有着直接的影响。随着公立医院的不断发展，精细化管理效益日益明显，对经济事项预测、决策、控制、分析的要求越来越高，因此公立医院经济管理的广度、深度不断加深。构建切实可行的财务分析体系，将在较大程度上提升医院财务管理水平，这对于医院的长远发展是非常重要的。本文充分结合公立医院的基本功能与相关特点，导入相关财务理论，基于两个维度（一是经济效益维度，二是社会效益维度）构建公立医院财务指标的办法。

关键词：公立医院;财务分析;指标体系

一、研究背景与意义

（一）背景

根据《关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》来看，当前要不断加大改革范围，对已经全面覆盖全国各大城市的公立医院进行改革。公立医院由以往的过度依赖财政补助收入、重社会效益轻经济效益、重规模扩张轻精细化效益的状态，逐步改革为既要在不断加剧的市场竞争中可持续发展，又要不断发挥其公益性。在这样的背景下，公立医院经济管理方面的工作已经提上日程，成为公立医院改革当中的一项非常重要的工作。然而，我国并未完善专门的医院财务分析体系，甚至部分基层公立医院并未开展财务分析工作。所以真正找到一整套适合于公立医院的财务分析体系相对来说是极为重要的。

（二）意义

从理论意义上而言，财务分析作为经济管理中最基础却又非常重要的一个部分，具有举足轻重的作用。也许某些财务工作看起来较为普通，但是从理论制定再到实际操作当中则存在一定的问题，倘若对这些问题不能有效解决，则难以保证公立医院转型的成功。科学合理的财务分析体系不仅可以为医院提供高质量的管理指标信息，而且可以促进医院经营管理质量，增强风险抵御能力。

2019年政府制定的会计制度标准当中明确提出了医院财务工作所需要达到的标准，其重点就要放在医院财务绩效、成本等方面。搭建全面规范的财务分析体系对新制度的实施具有重要作用，也为建立现代公立医院奠定最坚实的一步。

二、财务分析的目标与原则

（一）财务分析的目标

财务分析指的是以企业有关的会计资料为依据，运用专门的方法对企业经营成果和财务情况进行综合分析的工作，财务分析的主要目标在于充分结合财务、经营数据为依据，得到与之对应的结果，实现预期的效果。因为财务分析的主体是多元化的，所以根据财务分析的特性，一般分为两大类目标：总体目标和具体目标。

1.总体目标

事实上，财务分析的主要目标具有一定的导向作用，具体涉及三个方面的内容：第一，评估过去的经营成效。上年度医院的实际经营状况，结合本年度的经营状况进行比对分析等，计算企业获取利润多少、投资回报率、医疗物品的使用量、资金流动的情况等，根据财务分析，得到过去经营的相关情况;第二，评估医院现在的经营状况，如详细分析资产、负债等，通过立足现状，以便预测未来优劣，确定企业资产值的多少，各项投资所占比例是否合理，通过财务分析，展示出企业财务的真实情况，对现代的财务现状进行评估;第三，预估医院今后发展趋势。根据科学系统的预估，做出符合医院发展趋势的选择。在财务分析完成之后，根据所得到的相关信息，为医院的发展制定出对应的方案，做好最佳的选择，提高经营决策的准确度。

2.具体目标

鉴于不同的医院在整体经营上存在差别，这就决定了财务分析的方向是有差别的。从整体来看，财务分析需要满足医院的决策者、社会利益相关者和相关管理监督部门的要求。经营管理是一个非常复杂的工作，在管理的过程中，要迅速获取到重要的财务信息，根据得到的资料，采取必要的措施和方法。

（二）财务分析的原则

财务分析要遵循实事求是原则，还需要充分考虑到系统全面的原则。要全面看问题，根据医院发展的特点以及国家政策方面的内容进行分析，一定不要出现就事论事、片面看问题的情况。此外还要把握数据之间的联系，全面地看待问题，在分析数据时，要将相关的指标进行联系。在分析时，還要具有发展的眼光，不能静止地看待问题，对过去和现在进行综合分析，定量分析为主，定性分析作为分析问题的基础和前提，如果不进行定性分析，就无法掌握事情的本质，定量是分析问题的手段，如果不进行定量分析，就无法确定数量的界线。总之财务分析不仅要关注医院内部环境，还要把握外部环境，做到合理规范分析财务指标，多维度全角度对医院进行分析。

三、财务分析指标体系的构建

（一）财务指标构建原则

针对于公立医院财务分析指标的构建，要具体考虑到以下几个方面的原则。

1.系统性原则。指标设计时，需要整体系统看待公立医院经济、社会效益之间的关系，注重医院的社会效益，指标能客观分析出公立医院发展过程中遇到的瓶颈。医院发展的动力是经济效益，最终发展目的是社会效益，两者之间有一定的联系，相辅相成，所以在分析指标体系时，要注重经济效益和社会效益的结合。

2.相关性原则。需要全面了解和掌握各指标之间的对应关系，将信息量融合度高的指标作为构建重点和核心。将财务指标与非财务指标进行结合，分析医院实际的运营情况，得出相关的决策信息。

3.可操作性原则。财务分析指标体系需要有较强的针对性，更需要结合医院主体特定的实际情况，否则建立的分析指标无法发挥其作用。

4.横向、纵向相结合原则。医院在社会发展的过程中，存在一定的竞争，而且外部竞争的压力也在不断增加，纵向分析已经无法满足医院管理的需求，所以在发展的过程中，还要与同行业同水平的医院进行横向分析，横向与纵向分析结合，完善指标体系的构建。

5.长期短期目标进行结合。医院在发展的过程中，要重视收支结余的短期目标，还要提高对工作质量、效率等长期目标的重视。

（二）财务指标构建方法

由于公立医院的自身定位，要兼顾好经济创收与公益性，只有这样才能较好地服务于广大人民群众。考虑到公立医院的特殊性，财务分析体系构建应通过社会效益和经济效益两方面进行探索，并以此为基础，建立财务分析体系。

1.经济效益指标构建

经济效益对加快现代化管理具有重要作用，经济效益分析既可以加快医院对资产的使用效率和效益，也可以有效合理控制成本。经济效益指标的构建首先可以借鉴企业财务分析指标，而对企业而言，经济效益是反映经营状况的最直接和重要指标，主要通过以下四个指标反映：偿债能力：通过对已投入债务资金的状况进行分析计算，反映是否可以承担本金与利息，进而可以采取有效的措施来调整企业组织结构。营运能力：通过分析资产效率及效益值，判断分析发展能力以获得更高的收益。收益能力：获得利润的能力与发展状况密切相关，也是经营的核心和根本问题。发展能力：不断增强的运营能力将会形成发展潜能。

受新医改形势的影响及客观因素的制约，公立医院在发展过程中对成本控制不足，导致了公立医院发展滞缓。因此笔者建议在搭建过程中，引入成本控制指标，以保证财务分析体系的科学系统化。

充分结合公立医院的实际情况，在经济效益指标分析方面，可从以下几个方面加以考虑：公立医院偿债能力指标：其中偿债能力分为两个方面，一是短期偿债能力，二是长期偿债能力。其中前者是指能有效反映出医院的可变现能力;后者是指一年为期限或者是更长的时间，作为判定医院可还贷本金和利息的能力。笔者根据日常工作经验及研究分析，建议选用代表性较强的，其指标的选取可从流动比率等方面加以判定。

公立医院运营能力指标：由于资产运营规律基本一致，建议借鉴企业指标来搭建，具体指标建议如下：存货周转率、业务收入现金比率、资产现金回收率、总资产周转率。

公立医院收益能力指标：公立医院收益能力应突出事业单位特性，避免出现资产浪费及人员冗余等问题，建议采用以下指标：收支结余率、资产收益率、职工人均业务收入及净资产收益率。

公立医院发展能力指标：公立医院发展能力应和医院发展特点结合，建议采用可选择总资产增长率和业务收入增长率两个指标。

公立医院成本控制指标：由于公立医院以往发展中，过多依赖政府投入等，导致对成本管控能力较弱。在新医改形势下，建议医院积极主动改善成本管理模式，降低成本，进一步实现精细化管控。充分依据医院可变成本或者是固定成本动因方面的分析，在指标选取方面可选择管理费用率、业务收支比率、百元业务收入变动成本指标。

2.社会效益指标构建

鉴于公立医院的特殊性，要兼顾好社会公益与经济创收两个方面的平衡。基于社会效益方面的指标，可从两个方面考虑，一是医院自身的经濟行为，二是社会责任行为。首先公立医院对公众服务能力的高低是其判定的重要指标，同时公立医院投入产出效率指标同样是需要对此进行分析的;其次解决当前老百姓看病难这一方面的难题，这就需要对患者支付的诊疗费用进行合理控制。上述两个指标是判定公立医院社会效益指标的重要因素。最后，如果没有切实提高公立医院工作效率，将会导致广大人民群众未能得到适合的医疗服务，进而影响到社会民生，甚至对社会安定有不良影响。所以社会效益判定指标当中，医疗效率指标则是其中一项非常重要的构成部分。

根据公立医院发展现状，结合笔者日常工作研究，建议包括以下四个指标维度：医疗用品费用控制包括每门诊人次药品费、药品收入占医疗收入比率、卫材收入占医疗收入比率。服务能力包括医师日均负担住院床日、每床位平均固定资产、病死率、病床周转次数。患者控费包括每门急诊人次收费水平、每床日药品费、人均日住院费用。医疗效率包括病床使用率、平均每职工当期出院人次、平均住院日、平均每职工门急诊人次。

四、结语

基于当前背景，公立医院财务分析作为财务管理方面的一个有机组成部分，构建起较为全面的指标体系，构建出了更科学、更合理的社会效益与经济效益的医院财务分析指标体系。这对于公立医院的可持续发展是非常重要的。通过财务指标体系的构建，对公立医院转变经营思维，重构流程，改变经营具有重要作用。充分依据各类财务指标当中的缺陷，能分析其不足，从而对症下药适当解决当前大众所面临的“看病难、看病贵”的问题，更彰显出医院的公益性属性。在构建指标体系时，要将财务指标的运用作为前提，提高医院的服务效率和服务质量，提高分析体系的完整性和全面性。

参考文献：

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作者简介：陈翠翠（1985—），女，陕西延安人，会计师，学士，主要从事医院预算会计研究。