新冠疫情视角下企业增值税纳税筹划策略分析

潘兴蔚 陈洁 邹明嘉

摘要：近些年我国社会经济快速发展，我国的传统税制已经对我国的发展造成了影响，“营改增”减税对我国企业发展以及产业结构进行调整和优化起了很大的作用，但近期受新冠状疫情的影响，做好企业增值税纳税策划，是广大企业必须重视的工作，企业必须有一个合理的纳税策划。本文在新冠状疫情的视角下对企业增值税纳税筹划策略进行分析。

关键词：新冠状疫情;企业增值税;纳税筹划

中图分类号：F29333文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）13-0163-02

近期新冠状疫情的爆发对我国企业造成了极大的影响，为减轻企业纳税负担，达到促进我国经济持续发展的目的，我国的税收改革政策不断落地，怎样才能将税收筹划做好，这个问题需要企业加以重视，针对新冠疫情期间纳税筹划中面临的风险，企业需要制定相应的对策，才能更好地发展下去，为企业提供充足的动力。

一、增值税纳税筹划的重要性

增值税是一种流转税，其中包含应税劳务，是对产品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，推行了价外税，无增值不征税有增值才会征税，这部分属于消费者承担的部分。增值税是中国对各种增值额进行征收的主要税种之一，由国家税务部门征收，是占有中国全部税收60%的最大税种，其中税收收入的50%由中央财政征收。在进口环节的增值税由海关负责征收，全部的税收收入归中央财政收入[1]。实际在生产和流通过程中，很难计算出产品的新增价值以及附加值，就此中国采用了税款抵扣的方法，这种方法在世界上采用的比较普遍。依据对外购固定资产所含税金扣税的方式上的差异，将增值税分为三种：

1消费型增值税

消费型增值税是指允许在征收增值税过程中一次性扣除固定资产价值中所含的全部税款，这种类型的增值税的征收对象仅相当于社会消费资料的价值，对全社会而征税范围之内不包含生产资料。

2生产型增值税

生产型增值税是指只能将征收增值税过程中属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款扣除，扣除项目金额中不得计入未提折旧部分。国内生产总值大体上就是生产型增值税的征税对象。

3收入型增值税

收入型增值税是指不允许在征收增值税过程中将除了固定资产折旧部分所含的税款扣除，扣除项目金额中不得计入未提折旧部分。

纳税筹划是专业的人员对企业的税务相关事项进行合理的设计以及策劃，能够将企业的价值最大化，将企业的纳税负担尽量的减小到最低，纳税筹划的特点是具有合法性、超前性、目的性。所有的筹划方案都是在有国家政策法规约束的前提下进行的，将企业的一系列活动进行安排和计划，只有提前做好准备才能够充分发挥其作用，其最终目的就是将企业税负降到最低，将企业利益最大化，在我国的税种中，增值税的占比最大，所以企业增值税的纳税筹划也是极其重要的[1]。

二、新冠疫情情况下企业纳税筹划中存在的问题

1筹划方案不合理

宋淑俊[2]指出，公司财务运转的很多个方面都会有增值税的涉入。纳税筹划中间需要考虑在财务与资金管理的基础下，生产产品和公司会触及到不常规的税收法律。如果没有进行全面的筹划企业对有经济往来的供应商和潜在客户群体，纳税筹划的方案中违背了供应商以及重要客户需求的条款，在没有与税务部门联系未经许可的前提下，就会做出有纳税风险的违规操作，极大程度上影响企业的发展。

2错误的政策理解

增值税在近几年不断的调整，与此同时其他的税种也逐渐出现并行调整的形势，因此很多的企业管理者以及财务人员面对并没将前一个政策理解透彻的情况下又出现了新的税制改革局面，对企业制定合理的纳税筹划方案不利，从而造成财务未能及时制定出纳税筹划方案。

3不当的纳税身份评估

有一项大的改革措施出现在近几年的增值税税制改革过程中，这就是重新界定了小规模纳税人以及一般纳税人的划分标准，由于不同的纳税人类型决定了所选择的纳税筹划方案也不同，最终影响到企业的效益以及生产成本，部分企业选纳税人身份过程中没有正确地进行估评，极大地影响到了企业的效益，只有做出准确、合理的评估，才能使企业正确的发展。

4财务人员缺乏专业能力和专业素养

企业管理中，没有重视财务管理以及业务人员的专业技能和素养，导致了采购期间出现的票据真假性、有效性的问题，非有效性票据包括了增值税普通发票、虚假发票等，这一系列的非有效性票据会导致企业增值税抵扣失败，从而增加企业财务负担，严重的会出现资金周转困难[3]。

三、企业增值税纳税筹划策略

1企业设立时的纳税筹划

（1）投资前的考量。在设立企业之前，首先要考虑设立目的、目标市场、投资环境等因素，并进行实际的考察，进行可行性分析，考虑企业本身到底适合什么样的企业类型，以及考虑到目前的新冠疫情对企业的影响，做足充分准备的前提下才能减少税收成本的浪费。不同类型的投资人，选择的企业类型也有差异，内资或者外资，若是外资，需要注意一点，生产型的企业在达到了纳税标准的情况下是适于免抵退税政策的[4]。

在确定客户类型的情况下计算预计销售额大小，考虑是否对增值税一般纳税人进行申请。

（2）设立筹划的误区。企业设立的目的没有别的，一定是为了盈利，要想企业利润大就需要达到收入上升的同时，上交的税费以及成本费用最少。为了将利益最大化，不少的企业都会想尽办法将税负减少，常见的有两种错误做法：一是重新设立小规模得纳税人企业，将达到纳税人标准的企业注销。一般较小规模的企业纳税人对财务的要求不是很高，并且税率也不高，相对来说操作较简单，但是经过一段时间又会达到一般纳税人的标准。这种操作就是在其即将到达这个标准的时候将其注销，再一次注册新的较小规模的企业。但这种方法会影响到经营者的信誉问题，在重复的申请办理过程中，申办的费用也会因申办次数的增多而增加，导致企业的总体运营成本增大[5]。二是在即将产生增值税之际注销旧一般纳税人企业，注册一个新的一般纳税人企业。有的企业通过大量进货的方式来取得进项税金，从而使销项税额小于进项税额，避免了增值税的产生，但这并不是长久的计划，在一段时间后进项税金会被消化，因此增值税再次产生，在即将缴纳增值税的时间段，将原有的纳税人公司注销，与此同时注册新的纳税人公司，又能够达到避免缴纳增值税的目的[6]。

2日常购物活动的纳税筹划

（1）一般纳税人。属于小规模的时候从通过其他的小型企业购进货物，对企业有一定的益处。销售额增长到一定程度的时候，需要与进货的小规模企业商定，等到企业转型为一般纳税人的时候，让进货企业到税务机关代开可以进行抵扣的进项发票。同时也需要寻找一般纳税人供应商，使合作企业的水平与本企业同步。新创立的企业只要是符合标准，就可以直接申请为一般纳税人，但也需要一定的时间，可以和供应商商定好，等到企业正式开工才送货开票，减少在税金上的浪费。除此之外，进项税是会转出计入生产之外的用于其他地方材料以及商品的成本费用的，所以要在预见用途的前提下通过小规模企业进行购买。

（2）小规模纳税人。在小规模纳税人处购进货物中所有包含在内的税额小于一般纳税人，因为小规模纳税人的增值税实行简易征收政策，通过小规模纳税人进货比较划算，将成本中计入多出的稅金会导致商品的成本上升，对市场的竞争有一定的影响。

对于购货方增值税一般纳税人来说，在跟小规模纳税人购货时可以运用价格临界点的原理，选择身边的小规模纳税人，使价格折让能够在符合质量要求的同时达到相应的临界点指数，这样既节约了采购时浪费的时间，又可以减少在采购时的支出，从而使自己的企业利益得到增加。对于供货方的小规模纳税人来说，也同样可以利用价格临界点来使自己的利益得到保护，达成双方的购销共识。但需要注意一般纳税人收到小规模纳税人开出的增值税普通发票是无法抵扣进项的，而如果收到小规模纳税人申请税务机关代开的3%增值税专用发票，则只能按发票上的税点抵扣3%的进项税额。

3日常销售活动的纳税筹划

（1）以旧换新方式销售货物。指售货人将购买人的旧货物进行回收，并付取对方相应的报酬。税法规定，要以同时期的新货物的销售价格进行确定回收价格的标准，不能自行将收购的价格扣减掉。这种促销方式需要使税负增长和销售增长之间的利害关系保持权衡。

（2）活动方式销售货物。根据税法，纳税人通过折扣的方式销售产品，折扣额以及销售额应该注明在同一张发票上。没有注明清楚的折扣额不得从销售额中减除。纳税人实现纳税筹划，必须提前和购买人商定好折扣方式，并在开票时候根据合同进行处理，达到既定筹划的目的[7]。

（3）销售返利。商家促销时购买者消费额达到一定金额，会按照一定的比例返还现金，通过组合销售以买一赠一的形式销售企业商品，在增值税上赠送的商品属于视同销售，需要计算增值税。

四、结论

新冠状疫情促使市场经济不断的变化，我国对企业税收工作也不断的进行调整，企业只有不断提升提升自身的纳税筹划认识，加强对财务人员和企业管理者的重视以及培养才能实现企业获取利益的同时国家也能够获取利益，能够使企业得到长期、稳定的发展。

参考文献：

[1]廖锦平风险防控视角下水利施工企业增值税纳税筹划研究[J].财经界，2020，（02）：240～241

[2]宋淑俊增值税改革新政下企业纳税筹划探析[J].中国市场，2020，（08）：149～150

[3]沙晓俊“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划[J].财会学习，2020，（08）：216～217

[4]梁翀钢铁企业增值税纳税筹划现状与对策分析[J].企业改革与管理，2020，（05）：155～156

[5]王杰营改增后建筑业增值税纳税筹划风险与规避策略[J].财经界（学术版），2020，（05）：233～234

[6]周海营改增减税效应对企业增值税纳税筹划的影响[J].财会学习，2020，（07）：159+161

[7]暴海龙浅谈基于建筑企业工程项目增值税纳税筹划研究[J].价值工程，2020，39（06）：13～15

作者简介：

1潘兴蔚，昭通学院助教，硕士，研究方向：企业财务管理。

2陈洁，昭通学院讲师，硕士;研究方向：资产评估。

3邹明嘉，昭通学院助教，硕士;研究方向：审计。