行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策

高扬

摘 要：本文首先阐述了行政事业单位财务内部控制和内部控制的概念，指出了行政事业单位财务内控体系建设和内控体系建设的重要性，然后结合现状深入分析了其中普遍存在的问题，最后提出了完善行政事业单位财务内部控制的建议。

关键词：行政事业单位;财务内部控制;内部控制

一、引言

许多行政事业单位存在着财务内部控制基础环境薄弱、财务内控制度不完善、财务内部控制缺乏监督约束机制等问题，这些问题严重影响和制约了行政事业单位的健康发展。基于此背景，本文以行政事业单位作为研究对象，对其财务内部控制存在的问题及对策展开研究，对于提升行政事业单位的公共服务效能和内部治理水平有一定参考价值。

二、行政事业单位财务内部控制概述

内部控制是行政事业单位为了防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，具体表现为各项内部管理制度以及落实制度所需的控制措施和程序。单位通过内控体系建设可以有效平衡各职能部门的管理权限，为有规律的事项建立既定规则，为临时事项设置恰当的处理机制。财务内部控制是与资金活动相关的那部分内部控制，是内部控制的核心部分。单位通过财务内控体系建设可以提升财务人员专业价值，发挥财务部门在单位管理事项中的作用，为单位领导做好参谋;可以提高单位财政资金的使用效率和效益;还可以有效衔接财务部门与业务部门，从源头建立起沟通协调机制，实现管口前移。

三、行政事业单位财务内部控制存在的问题

1.财务内部控制基础环境薄弱

首先，有的单位负责人的财务内部控制意识薄弱，未能在财务内部控制体系的建立、体系的运行和监督管理方面发挥领导作用，导致财务内控工作成为财务部门的控制活动，没有组织所有相关人员全面参与。其次，有的单位没有专门的内控管理部门，牵头部门都是财务部门。在现有的财政管理体制下，财务部门人员紧缺、工作繁忙，主导内控工作是迫不得已的事，做好内控工作仅仅是为了完成工作，应付检查而已。最后，有的行政事業单位没有健全财务内控关键岗位责任制，对于关键岗位未实施轮岗。

2.财务内控制度不完善

（1）预算业务。预算是单位履行职能和发展事业的经济基础。首先，有的单位未建立健全预算业务内部管理制度，导致预算目标难以实现、绩效评价过低。其次，有的单位未合理设置预算业务管理机构导致预算资金浪费。最后，有的单位未建立预算执行分析制度和部门间预算沟通协调机制导致无预算支出、超预算支出、预算与实际执行偏差过大。

（2）收支业务。单位的收支业务是单位运行的核心业务，也是财务内部控制的管控重点。首先，有的单位未建立健全收支内部管理制度，导致私设“小金库”，虚假票据套取财政资金等现象发生。其次，有的单位未合理设置收支业务岗位导致收支业务的全过程由一人办理。最后，有的单位未严格执行“收支两条线”管理规定，导致非税收入截留、挪用。

（3）政府采购业务。首先，有的单位未健全政采制度，导致采购货物或服务质次价高等问题。其次，有的单位未合理设置政采业务管理机构，导致无预算采购、超预算采购等问题。最后，有的单位政采活动不规范，存在串标、舞弊等行为，导致单位被提起诉讼或受到处罚。

（4）资产业务。首先，有的单位未健全资产管理制度导致资产闲置、资金浪费。其次，有的单位未合理设置资产管理岗位导致不相容岗位未实现相互分离。最后，有的单位未加强对货币资金、实物资产和无形资产的控制导致货币资金被挪用、贪污，实物资产账实不符，无形资产权属不清。

（5）建设项目。建设项目是指单位自行或委托其他单位进行的各种建筑的新建、改建、扩建及修缮活动或设备安装工程。首先，有的单位未建立健全建设项目管理制度导致建设项目难以实现预期目标。其次，有的单位未加强对建设项目招投标的控制，导致招标工作违法违规。最后，有的单位未加强对建设项目资金支付、竣工决算的控制，导致财政资金损失、竣工决算失真。

（6）合同业务。首先，有的单位未建立健全合同管理制度导致单位经济利益遭受损失。其次，有的单位未合理设置合同业务管理岗位导致不相容岗位未实现相互分离。最后，有的单位未加强对合同订立、履行、归档的控制，导致经济活动违法违规。

3.财务内部控制缺乏监督约束机制

对于财务内部控制监控体系，首先，有些单位由于人员短缺等原因，内部审计人员由财务人员兼任，导致了内部审计缺乏独立性。其次，审计机关、财政部门及纪检监察部门等外部监督部门，由于监管频率不高，因此无法达到长期、持续的监督效果。

四、行政事业单位完善财务内部控制的建议

1.加强财务内部控制基础环境建设

首先，单位负责人应站在战略高度，统一领导和统一指挥所有相关工作人员和所有相关部门全员参与财务内部控制活动，从而实现对经济活动的全过程、全方位控制。其次，单位要设置专门的内控管理部门，加强业务培训，提高专业化水平，为财务内控制度实施创建良好环境。最后，单位设置会计主管、出纳、会计、器材会计、采购员、库房管理员等岗位职责，实施不相容岗位相分离和内部授权审批等控制方法，对于关键岗位实施定期轮岗。

2.完善财务内部控制制度

（1）预算业务控制。首先，单位要建立健全预算管理制度。在预算编制环节，各业务部门按照“谁花钱，谁编制预算”的原则参与到单位的预算编制工作中。在预算执行环节，各业务部门应依据预算安排各项支出，确保预算刚性。在预算评价环节，单位要逐步建立绩效评价制度，将预算执行的效果纳入各业务部门的考核和奖惩范围。其次，单位应该合理设置预算业务的管理机构，至少包括决策机构、工作机构设和执行机构，决策机构由单位领导班子成员组成，工作机构设负责预算日常管理工作，执行机构负责预算编制工作，利用分配到的预算资金开展业务活动，完成单位整体绩效目标。最后，单位需要建立预算执行分析制度和部门间预算沟通协调机制。财务部门按月召开预算执行分析会议，通报各部门预算执行情况，确保单位按时完成总预算执行率。财务部门要加强与各业务部门的沟通协调和信息共享，确保各业务部门及时取得有关数据。

（2）收支业务控制。首先，单位要建立健全收支业务内部管理制度。重点包括：一是明确收支业务的归口管理部门。各业务部门涉及收支业务的原始凭证要及时提交财务部门，财务部门作为牵头部门对收支业务进行统一管理和监控，按照政府会计制度的规定对收支业务进行会计核算，及时、完整地记录、反映单位的收支业务。二是明确各类收支业务的范围、标准、审批权限和业务流程，财务部门全面掌握各业务部门的收支业务，确保收支业务符合国家财经法规，业务部门依据年度工作计划，开展业务活动，提出支出事前申请，审批人员依据开支标准，在权限内完成审批工作，业务部门经审批流程结束后再去开展具体业务活动。三是明确财政票据的保管和使用。财务部门对财政票据实行专人管理，配置单独的保险柜，做好票据的保管和登记工作。四是明确各类收支业务的对账、分析和检查。财务部门定期与业务部门对账，判断有无应收未收，应付未付等异常情况，并检查收支业务的合理性，财务部门还应该定期分析收支情况。其次，单位应该合理设置收支业务岗位，确保出纳和会计、收支审批和款项收付等不相容岗位相互分离。最后，单位需要严格执行“收支两条线”管理规定，非税收入足额上缴财政专户。

（3）政府采购业务控制。首先，单位要健全政府采购业务内部管理制度，重点包括：一是建立政府采购业务的工作流程。业务部门提出政府采购申请，决策机构审批后业务部门组织实施政府采购活动，归口管理部门组织实施验收，财务部门负责资金支付;二是建立与政府采购业务相关的审核责任和审批权限，明确业务部门，财务部门，归口管理部门的职责和权限。其次，单位应该合理设置政府采购业务管理机构，至少包括：决策机构、实施机构，监督机构。决策机构在管理组织体系中居于领导核心地位。实施机构为政府采购计划的执行部门，包括政府采购归口部门、財务部门和相关业务部门等。监督机构为内部审计部门。最后，纪检监察部门应该加强对政府采购活动的监督检查，有效防范政府采购活动中可能出现的串标、舞弊风险。

（4）资产业务控制。首先，单位要健全资产管理制度，主要包括：货币资金的管理、资产的配置、保管、使用、清查、调拨、维修、处置和报废。其次，单位应该合理设置资产管理岗位确保现金的盘点与监盘、银行账户开立申请与审批、无形资产的研发和管理、实物资产的配置和使用、实物资产的使用和处置等岗位相互分离。最后，单位需要加强对货币资金和资产的控制。主要包括：一是未经授权的人员不得办理货币资金业务或直接接触货币资金。二是加强对出纳人员的管理，库存现金每天清点，加强与银行对账工作。三是严格控制银行账户的开立、变更和销户。四是严格控制资产处置，未经批准不得自行处置资产，资产处置收入上缴财政专户。五是加强财务章、法人章的保管和使用。财务章、法人章分人负责保管，使用印章时要登记用印记录表。

（5）建设项目控制。首先，单位要建立健全建设项目管理制度，主要包括：一是明确建设项目的工作流程。重点包括：项目立项、施工方选择、项目招标、项目建设期控制、设计（施工）变更洽商和项目竣工等环节。二是明确与建设项目相关的审核责任和审批权限。其次，加强对建设项目招投标的控制，不得人为拆解工程项目，规避招投标，不得泄露标底，开标过程委托公证机构公证，评标人员除具有较高的专业水平外还要有较高的职业道德。最后，加强对建设项目资金支付、竣工决算的控制，财务部门依据合同约定及时办理资金支付。建设项目竣工后，财务部门加强对竣工决算报告的审核，同时按照国家统一的会计制度对建设项目进行会计核算。

（6）合同业务控制。首先，单位要建立健全合同管理制度。主要包括：一是明确订立合同的金额。五千元以上的货物或者一万元以上的工程、服务需要签订合同。二是依据不同的合同金额确定审批方式，采购方式，合同订立小组和验收小组成员。其次，单位应该合理设置合同业务管理岗位，确保合同的审批与执行、合同的执行与监督等不相容岗位实现相互分离。最后，单位加强对合同订立、履行、归档的控制，合同订立前，了解合同对方的主体资格、资信情况，拟定合同时应当准确表达双方的真实意愿，合同订立后，严格履行合同，合同履行完毕，强化对合同的登记、归档和保管。

3.健全财务内部控制监督约束机制

首先，单位要强化内部审计，设置单独的内审部门。其次，单位要建立完善的外部监督机制。财政部门专项监管是财政部驻各地监管局的监督，日常监督是财政部业务管理机构在履行财政、财务、会计等管理职责过程中实施的监督。各级纪检监察部门进行监督时，除了进行廉政风险检查外，还应从经济活动风险管控的角度加强监督检查。审计机关对单位开展审计工作时，应该揭示单位财务内部控制的缺陷，提出审计建议，督促被审计单位整改。

五、结语

本文从财务内部控制基础环境、财务内部控制制度、财务内部控制监督约束机制三方面分析现阶段行政事业单位财务内部控制中存在的问题，分别提出了完善行政事业单位财务内部控制的建议。这些建议对于加强财务管理、规范业务行为、强化风险管控、保障资金安全具有十分重要的意义。

参考文献

1.王芳.行政事业单位财务内控制度建设探寻.行政事业资产与财务，2019（20）.

2.董淑娥.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策.财会研究，2019（27）.

3.刘仕刚.新形式下行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策.财会研究，2019（6）.

（责任编辑：王文龙）