个人所得税税收筹划

严佩

人民收入的水平与其坐在国家的经济发展是正向相关的，我国经济的飞速发展使得越来越多的人都加入了缴纳个人所得税的行列。为了达到维护纳税人自身的利益，且减轻其税负的目的，纳税人对个人所得税筹划的关注度也一直在持续上升。那么，如何在依法纳税的基础上，通过相应的规划来减轻纳税人的税负就是本文研究的重点。本文分析并理清了当前个人所得税发展中存在的问题，明晰了个人所得税筹划的意义和必要性，最后提出了个人所得税筹划的总体思路以及值得注意的问题。

第一个开始征收个人所得税的国家是英国。1799年，英法战争导致了整个国家的财政压力。当时，英国税收的主要来源是一些消费税和关税。然而，这两项税收不再能满足英国在战争中的实际需要。因此，为了解决经济压力问题，一些人建议对国内高收入人群征收所得税。当时，安全利益压倒金钱利益，最终通过了征收个人所得税的计划。经过两个世纪的时间和发展，个人所得税逐渐成为现代政府组织财政收入、调节经济运行、实现社会财富公平分配的重要手段。与此同时，个人所得税逐渐成为各国税收的重要组成部分。在我国，个人所得税制度也经历了一个从无到有不断发展的过程。

一、我国个税的现状和存在问题

（一）税制模式欠缺合理性，引起纳税不公平

分类所得税制是我国当前所实行的个人所得税，该税制实行的前提就是在纳税的时候将纳税人的所得按照其真实的来源先进行分类，然后不同的类别采用其相应的税率和计征方法，这样的税制更加真实的展示了纳税人的税负水平，然而这种税制及其实行的过程中也存在一定的弊端。首先，最大的弊端就是该税制下，税收的公平会受到损害，这种不公平体现在收入来源较为广泛的纳税人纳税较少，但是收入来源较为局限的人却会纳税较多，进而导致收入高的纳税人纳税相对较低，而低收入的纳税人纳税相对较高的结果，这种结果不利于税收公平性的维护，也与税收公平性的原则背道而驰。另外值得注意的是，高收入者一般具有高知识水平及能力的特征，相比低收入纳税人而言，这类人群更擅长利用税法中所存在的、难以让人发现的漏洞，进而采取一些偷税漏税的行为，行走在法律的边缘，最终会给国家的税源造成不可估量的损失。

（二）税率结构还不够合理

从税率种类的角度来看，目前，我国税率的种类形形色色，包含很多种，并且很复杂，税率累进级距也较多，以上这点特点都使得税收的计算更为繁琐，给税收的计算带来了相当大的难度，这将直接给税收机关的工作人员带来很大的不便，使得税务机关的征税负担逐渐增加，直接导致了相关工作人员的工作效率受到较大的影响，从而急剧下降，这些现象违背了了国家所提倡的简化税制的工作方针。从税率适用的地方来看，个税税率没有考虑到国内东西南北地区经济发展的差异，只是按照全国统一的税率扣除比例来进行税收计算，这就不可避免会出现一个不太合理的现象，同样收入的纳税人就因为在不同的地区，而承受着不同的税收负担，这同样也不利于税负的公平。

（三）个人所得税的相关征收管理体系不完善，征管手段落后

目前来看，自行申报制度以及代扣代缴制度是我国个人所得税纳征的主要实行的制度，其中，就代扣代缴制度来说，实行的大部分纳税人都是工薪阶层，该类人群的收入普遍较低或一般，其税收是由单位管理的，大都由其所在的单位统上缴，因此，可以看出，工薪阶层人群所构成的税源相对是比较稳定的，不太会受到其他因素的影响。但是就自行申报制度来说，实行的人较多集中在高收入的群体，该类群体由于较多具备高知识水平及高知识特征，经常会采取偷税漏税的行为，这一行为导致了国家税源的流失。此外，我们目前在税收的宣传以及后期的监管上也存在较大的改善空间，再加上纳税人自身的纳税意识普遍较低，这内外两方面的因素导致了征税与纳税人双方信息不对称的现象，最终不可避免又会出现偷税、漏税的情况。

（四）个税相关的法律法规不够完善

我国税收有几个明显的特点：强制性、无偿性以及固定性，这些特点都倒逼我国的税收必须建立完善的法律及法规体系，唯有这样，才能保证税收工作的顺利进行。目前来看，我国居民的纳税意识非常薄弱，还有很大的提升空间，这种状况就点燃了漏税、逃税的苗头，进而所引起的税源流失给我国造成了较大的损失。我国唯有弥补当下税法的漏洞，界定清楚法律法规中的各个概念，完善目前的税法，以及保障税法顺利实行的法律法规，才能税收的工作上一道保险，堵住有机有不良居心纳税人的不法操作，从源头上根除掉偷税漏税的现象。此外，当下漏税、逃税的相关法律法规的惩处力度整体较为薄弱，这才给了人了可乘之机，当他们付出的代价较小时，就更会助长他们偷税、逃税的行为。因此，在建立完善的法律法规体系的基础上，还需加强相关法律的惩治力度。总体来看，在法律建设上，应该形成矩阵式的建设路径，横向抓法律完整度，纵向抓法律深度。

二、个人所得税筹划的意义和必要性

（一）意义

社会经济的飞速发展促进了人民纳税意识的提升，绝大多数很多纳税人能够严格遵守相关的法律法规，不再一味钻法律的漏洞，想方设法逃税漏税以减轻自身的税收负担，而是在在遵纪守法的基础上，通过合理的税收筹划，来达到降低自身税收负担的目的。我国居民纳税意识的提升对纳税筹划提出了更高的要求，这使得纳税筹划必须尽快提上日程。总体来说，整理出个人所得税纳税筹划的思路或指导文件，不仅有利于纳税人的经济水平的提高，也对对我国税收的发展有重要的意义，主要体现在以下三点：纳税筹划可以加强纳税人的纳税意识。税收筹划于纳税人而言，最大的优势在于可以降低税款，进而减轻自身的税收负担，在合法的税收筹划下，纳税人会高效吸收并领会税收政策，以及有关税收方面的规定，这会花费最少的成本来为纳税人普及税法，同时有利于纳税方与收税方。纳税筹划可以减轻纳税人的负担。根据我国个税的现状及问题，不难看出，由于税制模式以及稅率结构的不合理，再加上个税征收管理体系以及法律体系的不完善，纳税人的权益不能得到最大程度的保护，而纳税筹划可以在一定程度上维护税收的公平，保证纳税人的权益，进而减轻纳税人的负担，最终提高纳税人实际收入水平。间接有助于税法法律法规的完善。纳税人为使自身权益最大化，会认真学习纳税筹划，并为纳税筹划的良性发展贡献自己的一份力量。具体来说，纳税筹划效果的提升离不开纳税人的意见，纳税人在对财税法规或者说是财税政策钻研的过程中，会提出新的见解或思路，这对我们国家税法相关的法律法规的完善有着不可忽视的意义。

（二） 必要性

社会经济的发展带来了居民个人收入的增加，这意味着个人所得税的纳税人数也在急剧扩张，这在我国财政收入的个人征收中排名第一位，可见个人所得税对我国财政收入的重要性，因此，在守法的前提下，合理地引导个人所得税的纳税人进行纳税筹划，降低纳税人偷税漏税的比率是亟待解决的问题，其必要性主要体现在以下三個方面：有利于税法知识的宣传，加强纳税人的纳税意识。纳税人在进行纳税筹划的过程中，需要其主动的学习相关知识，这主要表现在：一方面，纳税人要熟悉国家财政税收的相关法律及法规，在这个过程中，纳税人将了解相关的财税政策、法规，这将丰富了纳税人的税法知识;另一方面，纳税人在消化了相关税收政策及法规后，会加强其纳税意识，从而主动切断自身偷税以及逃税的行为。保障纳税人的利益。纳税筹划方案给了纳税人选择的余地，在选择的过程中，理性的纳税人会选择纳税较少的方案，从而为自己争取到相应的权益。可以看出，纳税筹划在一定程度上可以规避纳税人大量的现金流出，或是当期现金流出，纳税人也因此获得了货币的时间价值，此外，纳税人当期可用的资金也会增加，这些资金可被用于其他一些增值的项目，这不仅为市场经济的可持续发展保驾护航，还让纳税人的收益可以最大化。有利于税收法律法规的完善。在税收筹划的作用下，纳税人也会做出相应对策，这也体现了纳税人的行为是根据纳税筹划的改变而改变的，但是，纳税人的行为或是对策不全是符合法律规范的，有的对策与政府立法机关立法的本意相匹配，而有些对策则违背了政府立法机关立法的本意。与政府立法机关立法的本意的一致则体现了法律法规设置的作用，而与政府立法机关立法的本意的不一致是由于纳税人的行为所导致的，纳税人利用了税法的灰色地带，为自己谋取了利益。因此，税收筹划将会帮助立法者尽快识别出税收法规的不足，在造成较大损失前完善税法法律法规。

三、个人所得税的特征及其纳税筹划总体思路

（一）个人所得税的基本特征

从纳税人的角度看，个人所得税是同一所得税，这里的纳税人包括中国居民，也包括非居民，涵盖多类群体：工薪阶层，个人独资企业，个体经营者，和合伙企业投资者。从收入角度看，次收入，月收入，年收入。从征税对象的角度看，个人所得税属于分类所得税，个人所得分为11项所得。从扣除角度看，包含三类：限额限率费用扣除，合理费用扣除，不扣除。从税率角度看，有比例税率以及超额累进税率。

（二）纳税筹划总体思路

纳税筹划的总体思路是：仔细并全面研究税法，统筹安排经济活动，关注税法与经济活动的匹配程度，最终实现个人所得税纳税筹划的目标。纳税筹划可以从以下四个角度来进行筹划：纳税人角度。个人所得税的纳税人有居民和非居民两种纳税人，这两类群体的税收待遇必然是不同的，在中国境内有住所的纳税人被称为居民纳税人，此外，符合在中国境内居住满1年的个人这一条件，也是居民纳税义务人，居民纳税人有无限纳税的义务，应依法缴纳其在中国境内和境外取得的所得的个税;反之，在中国境内无住所，以及在境内居住不满一年的个人，都被称之为是非居民纳税义务人，他们有有限纳税义务，依法缴纳个人所得税的基础是其从中国境内取得的所得，不包含其在中国境外取得的所得。征税对象角度。个人所得税，也是分类所得税，分为11项所得，实行分项扣除，分项定率，分项计征，具体的税收待遇因所得项目的不同而不同。税率角度。征收因收入来源的不同而不同，如果所得来自于个人工资薪金，则实行7级超额累进税率，如果是劳务报酬，则实行加成征收。此外，还有特殊情况，在纳税人的所得分布不均的情况下，较高的税率可能比较合适。收入角度。纳税人取得的收入的形式包含：次收入、月收入、年收入。纳税人可以将收入平摊为每月收入，也可以将所有收入汇总起来到年终，这都取决于纳税人的实际情况。

四、个人所得税纳税筹划应该注意的问题

（一）纳税筹划应该合法

纳税筹划可以规避纳税人的灰色行为，因而必须在认真比较政府税法体系后，给出纳税优化的选择，这要求纳税筹划怒管是形式还是内容，都必须合法的。

（二）纳税筹划应该具有超前性

纳税义务具有一定的滞后性，企业可以利用这一点，提前预见自身应纳税经济行为，具体来说，企业可通过掌握纳税的时间、申报方式的配合，或者控制收入、支出等途径，来全面分析不同经济行为下自身的税负情况，从而选出最有利的选择。

（三）纳税筹划应体现综合收益

纳税筹划不能太过短视，即只关注个别税种税赋的高低，只顾个人而不在意整体的收益，应该更加有远见，以纳税人税后收益的长期稳定为目标。

（四）纳税筹划应注意时效性

法律法规会因为经济的快速发展而脱离现实或失效，这就使得纳税筹划的时候一定要立足于现实，研读最新的法律政策和相关的规章制度，敏锐的识别出税收法律、法规和相应政策的变化，并根据上述的变化及时地调整现有的税收法律、法规和相应政策，并及时更新自己的税收筹划方案，从而获得更大的经济效益。

（五）纳税筹划应遵循两个原则

一是综合效益原则，纳税筹划是综合进行的，假如某项纳税筹划的节税效果以增加了其他方面的支出为代价，那么该纳税筹划是应该进一步讨论的。二是前瞻性原则，在纳税筹划方案中的纳税事项落实之前，必须进行方案的研发、选择、确定。如果该涉税事项已成既定事实，再事后进行“筹划”，那就是在掩盖事实真相，伪造、变造、隐匿相关资料，纳税人也要为此承担相应偷税的法律责任。

（作者单位：西安交通工程学院）