纳税会计税收筹划工作的实践与探索

摘 要：纳税会计是20世纪90年代从财务会计岗位分离出来的专业岗位，因诞生时间不长，很多企业都存在着仅将纳税会计作为计量记录、核算工具的误区。本文主要是基于纳税筹划工作角度，探讨了纳税会计和财务会计的区别和关系，探讨纳税会计如何履行岗位责任、进行纳税筹划组织落实，提出了优化改进纳税会计强化税收筹划工作的建议措施。此次研究的主要目的是对纳税会计工作进行準确定位，找到纳税会计组织开展纳税筹划工作的途径和方法，为提高企业纳税会计工作水平提供参考。

关键词：纳税会计;税收筹划;改革;探索

进入新世纪以来，越来越多的企业对从会计岗位分离出的纳税会计感悟予以了高度重视。认识到企业发展中，通过合理合法途径来减少企业的税收负担，能促进企业增加发展活力，为企业优化资源配置、控制管理企业综合成长支出、增强企业的市场竞争力做出积极贡献。但是目前很多企业对纳税会计的作用认识还停留在初级浅显的阶段，纳税会计未能真正发挥出作用，特别是在纳税筹划工作中，纳税会计还存在很多工作的短板和不足。

一、企业纳税会计岗位的职能分析

（一）基本职能

纳税会计来源于企业会计，因此其基本职能主要是体现会计工作的内容，通常称之为“作业职能”，主要有：按照国家对企业的税收制度、会计制度等相关要求，对企业生产经营中发生的各种税收种类、纳税义务和纳税标准，重点是要对纳范围、使用何种税率等纳税的基本归集、计量数据进行确定。在明确了以上内容之后，纳税会计要针对企业内部不同归集对象的实际情况，对照国家相关税种计税要求、税率、公式等，按照会计核算的原则、方法和流程，对企业应该缴纳的税额进行缴纳，对产生的退税、返税税额进行申请，对欠缴税款进行补缴并缴纳滞纳金。

（二）主要职能

从上面对纳税会计基本职能的分析可以看到，纳税会计最主要的工作就是进行纳税筹划工作，主要体现在几方面的工作筹划：围绕纳税是否合理进行筹划。主要是对企业纳税的种类、额度、依据等进行全年分析，掌握企业生产经营全部环节中各种税收的种类、多少、份额等数据，通过和同类企业纳税情况的对比，找到现在税收存在的差距和原因，探索如何在合法背景下，通过生产经营筹划让企业的税负处于低水平运行，减轻企业缴税负担。基于企业生产经营实际进行纳税筹划工作。纳税会计要将纳税筹划和企业的生产经营决策、预测、管理等工作结合起来，按照合适的税收法律要求，为企业设计一整套切实可行、具有效果的纳税方案。

二、企业纳税会计与纳税筹划之间的关系辨析

（一）纳税筹划是纳税会计的重要责任

现在很多企业适应企业纳税筹划工作需要，专门设立了纳税会计的机构和人员。按照国家税收法律法规，遵循会计原则，对企业税收工作进行管理。其中纳税筹划就是纳税会计最重要的岗位责任。因为岗位的专业性，需要对企业生产经营过程和涉税经济活动全面掌握，并及时跟进进行税收的筹划组织、计量记录、核算汇总、信息报告等工作。因为依据会计原理进行工作，就需要纳税会计具有专业会计学的理论和方法知识，对企业如何按照法律要求履行纳税义务进行认定、核实和报告。

（二）纳税会计是纳税筹划的组织者、管理者、执行者

纳税筹划不是简单的只是把税收上交国家税务机构，而是对企业税收工作进行全面统筹谋划、管理执行。可以说纳税会计岗位专业人员的水平和能力，直接决定了企业纳税统筹工作的水平。如果没有专业的纳税会计队伍，企业税收筹划工作基本上处于纸上谈兵的状态，只有设立了纳税会计的相关机构和人员，并赋予纳税会计对应的职责和要求，才能推动企业纳税筹划工作开展。

（三）纳税会计是推动企业提高纳税质量和水平的重要岗位

企业纳税不是简单的上交税款，而是需要结合企业发展、生产管理需要进行的一项系统工作。纳税会计作为纳税筹划的主体，必须通过组织管理等工作，帮助企业的生产经营等各项经济活动，合理合法节约纳税成本，在纳税数量、时间上都能为企业争取更大的经济价值。纳税会计队伍对税收法律的专业操作处理技能好、能灵活运用税收法等法律制度来促进企业经济利益最大化，才能促进企业纳税质量和水平的提高。

三、纳税会计开展纳税筹划的要求和价值

（一）从企业推进纳税工作的客观要求上看

随着国家社会经济建设的不断完善，税收政策、制度和相关法律法规越来越丰富。可以说企业税收筹划工作已经难以靠个别人就独立完成。企业税收工作的发展需要，推动着纳税会计成为专业机构，并配备充足的专业人员，给予相应的职责和待遇。企业的税收负担、每年的税金支出已经在企业运行成本中占比较大，税金流量、数量、纳税时间等信息是企业生产经营管理者越来越关注的大事。

（二）从纳税筹划对纳税会计的职责要求上看

企业纳税筹划工作对纳税会计的职责要求体现在三个层面：第一是岗位职责要求。企业设立纳税会计岗位，选聘的岗位人员必须围绕税收业务合适、税收事项操作、税收问题处理完成具体的工作。主要包括对各种发票进行正确的申领、登记、保管、审核和使用。对异地纳税进行登记，开具外出经营活动证明，对所有涉税事项的流程进行管理，及时发现并解决出现的问题等。第二是业务开展要求。纳税会计应对企业应纳税款准确核算，按时按要求完成纳税申报，不能因为核算错误、缴纳不及时等影响企业正常生产经营，为企业增加额外的成本支出。第三是企业发展要求。

（三）从纳税会计组织纳税筹划的组织要求上看

对于大型企业或者超大型企业，建议将纳税会计和财务会计的机构和岗位分别设置，并分别履行相应的涉税业务经济核算职能，协作开展税收筹划工作。这样能更加深入研究国家税收种类、政策变化对企业不同经济环节的影响，有助于圆满完成纳税义务，对企业生产经营提供有力的税收保障。纳税会计在进行税收筹划之前，首先需要了解企业税务风险管理，以便减少税收筹划风险。

四、纳税会计落实纳税筹划的实现途径建议

（一）提高纳税会计税收统筹工作的科学性

纳税会计要基于价值导向，明确企业纳税会计落实纳税统筹的工作方向，結合企业的性质、业务种类、生产经营环节等多种因素，对企业的重点税种进行研究，探索企业在产生税收的多种经济行为中，对企业的成本、效益、利润等指标进行全面综合性谋划。

（二）提高纳税会计税收统筹工作的规划性

纳税会计要基于专业素养，结合企业持续健康发展需要，对税收统筹工作进行科学规划。制定的税收筹划方案以科学、高效、规范、可靠为方向，不仅满足当前企业税收缴纳的需要，也能适应企业未来发展方向，有效控制和减少企业在税收上的支出和负担。下图为税收筹划前后方案实施对比结果，实施前后总体税率相差35%，由此能够看出进行税收筹划的重要性。

（三）增强纳税会计对企业经济税务活动的掌握性

企业的经济行为是产生税收的根源，企业的不同经济活动都会对税收统筹工作带来直接影响。因此纳税会计必须具有能对企业经济税务活动全面掌握和管理的能力，熟悉企业相关的所有税种税费的内容，能结合企业经济行为中的成本、时间、流程和利润等多种因素深入分析，从而为税收统筹明确工作方向。

（四）优化完善纳税会计对税收筹划工作理念认识

要在正确认识税收会计在企业发展中地位基础上，重视对税收会计的专业化能力培养和训练。要定期组织税收会计对国家税收的相关政策、法律、制度内容进行学习，提高依据国家相关要求开展税收筹划的能力。要加强纳税会计对企业经济活动的认识培养，帮助税收会计熟悉企业生产经营管理的全部流程和节点，对企业新开发、新建立的流程工艺等有掌握，才能为企业设计制定切合实际的税收统筹方案。

（五）建立适应企业税收统筹需要的数据库和数据管理方案

纳税会计和管理会计、财务会计都是企业财务管理的重要岗位，这些会计岗位涉及的所有数据都和纳税会计开展税收统筹的组织执行有关联。因此要保证税收会计进行税收统筹时经济数据的准确、安全和可靠。可以借助目前先进的数据库、云计算等信息技术，构建企业内部的经济行为数据库，提高数据采集准确率、覆盖使用率和管理效能，让各类数据都能更好地体现价值和作用，帮助企业税收筹划工作取得更好效果。

参考文献：

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[2]薛宝莹.纳税会计开展税收筹划工作的实践研究[J].纳税，2020，14（02）：52-54.

[3]余沛珊.基于纳税会计基础上的税收筹划[J].财会学习，2019（27）：4-5.

作者简介：杨占坡（1978-），男，汉族，河南省许昌市人，研究生，讲师。研究方向：税收、财务管理、课程思政。