千户集团企业税务风险管理研究

摘要：税务风险是企业经营管理过程中存在的一种客观风险。2016年12月，我国税务总局发布了《国家税务总局关于规范全国千户集团及其成员企业纳税申报时附报财务会计报表有关事项的公告》（2016年第67号公告）规范报送千户集团财务会计信息以及2017年3月发布的《千户集团名册管理办法》，加强千户集团税务风险分析;由于税收政治的复杂性和千户集团企业生产经营的多样性，税务风险是千户集团企业诸多风险中的重中之重。本文从千户集团企业税务风险管理角度出发，分析当前千户集团企业税务风险管理现状及问题，并提出防范和控制税务风险的应对措施，不断提高千户集团企业应对税务风险的能力，实现千户集团企业长效、稳定和可持续发展。

关键词：千户集团;税务风险;管理现状;应对措施

中图分类号：F812.42;F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）15-0071-02

一、引言

2010年，经过30年来的快速发展，我国GDP超越了日本成为世界第二大经济体;2016年，我国进行了供给侧改革，经济呈现稳步增长态势。其中，各类大型集团企业的经济贡献不容小觑，大型集团企业是国民经济发展的重要支柱，也是我国税收收入的主要来源。2019年7月22日与全球同步发布了最新的《财富》世界500强排行榜有129家来自中国，历史上首次超过美国（121家）。根据中国统计数据显示，2019年中国企业500强营业收入继续保持增长态势，合计实现营业收入79.10万亿元;世界500强企业和中国500强企業对我国税收具有突出的贡献。

为加强对大型企业集团的管理;2015年年底，中共中央办公厅和国务院办公厅印发《深化国税、地税征管体制改革方案》要求加强对企业集团的税务管理;同时，国家税务总局按照年纳税额超过3亿元的标准在全国范围内选定了1062家列入“千户集团计划”，要求千户集团企业增加报送集团及成员单位的电子版经营、财务、税务及会计信息。为进一步加强大企业税收服务和管理工作，2016年10月26日，国家税务总局发布2016年第67号公告，明确了国家税务总局确定的重点大企业集团（以下简称“千户集团”）及其成员企业纳税申报时附报财务会计报表有关事项;2017年3月发布的《千户集团名册管理办法》，“千户集团计划”的细节逐步公开、规范。千户集团企业通常是在国际或国内企业排名靠前、税收规模大、具有行业代表性与良好成长型的企业集团及其成员单位。

二、千户集团企业税务风险管理现状及问题分析

千户集团的税收风险管理工作已形成“数据采集、风险分析、推动应对、反馈提高”四阶段闭环管理。其中，风险分析作为千户集团的重点工作，以软件筛选和人工复核相结合的方式开展，由税务总局和省局共同完成，分析结果通过统一途径向基层税务机关推送，并对风险应对结果进行跟踪反馈。随着国家税务总局针对“千户集团计划”实施的逐步深入，千户集团在税务风险管理过程中暴露了各种问题及不足之处，对企业正常的经验管理造成的较大的影响。千户集团企业税务风险管理现状及存在的问题分析如下：

1.缺乏先进的税务风险管理观念及反应机制

“千户集团计划”相关企业，一般都是较为大型的央企集团和地方国有企业集团公司，他们承担较多的企业社会责任和维护经济稳定的职能;这些企业都处于不断进行市场化改革的阶段。正是由于外部环境和内部环境的不断变革，使得企业内部往往对新业务产生的税务风险敏感性较差，对税务问题的处理方式还停留在以往的模式上，没有及时更新，同时观念也还是仅仅处于“不要出问题”层面。这种层面的观念会使得企业忽视税务风险管理的成本。市场化的改革要求企业在考虑收入同时也要兼顾成本，经营达到最大的效益。对于税务风险认识的不全面会直接导致企业对管理税务风险持消极的态度，使得税务风险所产生的经营成本较高，降低企业的经营效益。“千户集团计划”对相关企业的税务风险的稽查方式与传统的稽查方式大为不同，税务机关通过大数据分析提前预知千户集团企业的税务风险点并针对性稽查，并且，千户集团企业缺乏快速的反应机制。留给千户集团企业应对税务风险的时间大幅降低，最终会暴露税务风险控制点。

2.缺乏健全的税务风险管理制度体系

税务风险管理制度是千户集团企业进行税务风险应对的有效手段，也是进行税务风险管理的根基。企业应当建立税务风险管理制度定期对企业进行税务风险评估，税务风险评估要求企业各部门之间相互协调配合。我国部分千户集团企业在开展税务风险管理的过程中，并未制定预知配套的风险管理制度体系，管理人员在生产、经营、管理等活动中开展税务风险管理工作时，因缺少明确、具体、系统的管理制度作后盾而无法正常、顺利的开展税务风险管理工作;缺乏健全的风险管理制度体系，千户集团企业无法对自身存在的税务风险定期进行税务风险评估，不能满足企业经营过程中的税务风险管理需求。

3.缺乏税务风险内部管理机构及集团内部各层级公司的制约机制

千户集团企业一般都是大型企业集团，集团公司的组织机构较为庞大，管理层级众多，各公司遇到的税务事项纷繁复杂。集团公司与各子公司和分公司之间一般都实行独立自主的管理体系，集团总部对成员企业的税务风险管理主要通过财务部分和行政管理部分去落实，缺乏专门、独立的税务管理机构。集团总部财务部门业务水平和专业性不强的情况下，会失去对成员企业的管控能力，甚至会出现税务风险管理失败的风险。此外，成员企业分散在各个地区，成员企业会依据当地的税务特点和自身实际情况出发进行税务风险管控，难免会出现认识的偏差，集团公司的税务风险管理形成流于形式的特征严重影响到了税务风险管理工作的开展效率和效果。

三、千户集团企业税务风险管理应对措施

企业应从自身出发，应对千户集团税收风险分析，并以此为契机，梳理企业内控，建立风险识别及控制机制，提高企业的税收风险管控能力，防范和控制企业税务风险。只有实现从大企业内部形成规范化和常态化的税务合规检查管理和应对机制，才能根本上解决大企业涉税数据管理，更好地应对国税总局不断优化的风险分析工具和检查体系。

1.树立税务风险管理理念，建立完善的税务风险预警反应系统

税务风险渗透到企业经营管理的各个方面，千户集团企业应对税务风险的防控不能局限于财务部门。千户集团企业应当将税务风险融入到企业各部门、各成员公司的日常经营活动中，从各个层面进行税务风险的控制和防范。管理层要高度重视千户集团企业的税务风险，将其提升到企业战略层面，积极转变和创新税务风险管理观念，以长远战略眼光对待税务风险管理工作，从而更好地为税务风险管理提供保障;引入先进性的风险管理理念，税务风险管理的目的、内容、方法、作用等进行全面、科学、正确的了解和认识;与此同时，要加强对企业总部及成员企业各层级员工进行税务风险管理的专题培训和研讨会，提升企业员工对税务风险的认识程度和风险防范意识，不断提高企业整体的税务风险防控协调能力和应对能力。此外，借鉴税务机关风险分析的思路和方式，结合自身所处行业和经营特点，集团总部通过行业指标预警，定期进行成员单位的税务风险排查;电子化的税务稽查解决方案，可以通过数据接口快速抓取企业业务或财务原始数据，并进行会计科目转换、语言翻译、账目调整等标准化的调整操作。在得到准确数据之后，税务稽查解决方案还可以根据企业需求，结合大数据税务风险指标预警系统，自动生成及维護税务报表，对企业可能面临的税务风险作出及时有效预警，帮助企业根据风险点做出动态调整和风险防范，提升企业整体的税务风险反应能力。

2.建立健全税务风险管理体系

税务风险渗透在企业研发、采购、生产、销售等各个业务环节，贯穿于企业生产经营的全流程和全过程;千户集团企业需要将税务风险防控纳入经营的全过程和全流程当中，在企业集团总部进行全方位的税务风险控制规划，制定完善的税务风险管理体系;一个运行有效地税务风险管理体系离不开健全的管理制度。企业应当充分考虑自身所处的经营环境及自身实际的经营状况，在遵守国家相关行业及地域的管理办法基础之上，结合企业现实的管理模式和经营链条，制定有效合理且有执行力的税务风险管理制度。在制度中应当明确税务风险的管理责任人，工作内容，工作要求，以及各个管理岗位之间的职责分工，切实做到责任到人，规范到人，防控到人。在建立制度的同时还应当引入先进的信息管理系统，诸如ERP管理系统、OA系统、NC系统、人力资源管理系统、金税三期系统、成员企业管理系统、税务发票管理系统、纳税申报系统。完善税务风险整条工作链的信息化，制度化，加强利用计算机技术，而非人力进行管控。最终实现通过制度的设计达到企业税务风险最低化，化繁为简，化整为零，降低企业税务风险。

3.建立健全税务风险内部管理机构及集团内部之间的协调机制

良好的制度如果没有人进行有效执行，只会落为空谈。企业在制定完善的税务风险管理制度的同时应当建立起一整套完整的税务风险管理机构，并且还应当赋予该管理机构充分的执行权和独立性。在风险管理岗位的设置时还应当遵守内部控制中的各项基本要求，诸如不相容制度，独立性等。税务风险管理机构作为一个类似于检查机构，人员应当具有高度的业务专业性，这样才能有效且及时地发现企业的税务风险点，从而降低企业的税务风险成本。建立内部控制和风险管理机制是有效规避“税务门”事件发生的举措之一，而长久以来税务风险的防范与控制作为千户集团企业整个风险管理体系中的重要环节却一直被忽视，需要重点加强。

税务风险的另一个重要原因就是企业集团之间的上下级各部门之间信息沟通不畅造成，千户集团企业建立有序高效的信息沟通机制可以有效降低企业的税务风险。千户集团企业可以建立由总部管理各成员企业税务部门的直接管理领导制度，各成员企业税务部门总监采用总部委派制度，加强税务部门的管理职权，在保证集团公司税务总体领导的制度下独立开展工作，打破集团总部余成员企业之间的管理障碍，在管理制度上形成税务风险管理理念，防止企业总部和成员企业之间的税务风险，防止企业成员分散出现的税务风险，提高企业之间的税务遵从度。

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作者简介：

孟汪亮，供职于浙江省兴合集团有限责任公司，硕士。