反避税背景下跨国公司税收筹划研究

傅道琦

摘 要：随着我国改革开放、对外贸易的不断深入，经济全球化的飞速发展，大量企业走出国门奔向海外，与此同时也有很多海外公司在我国进行投资，在一定条件下，为了追求更高的利润，企业往往想如何合理利用税收筹划以达到减税、免税的效果。那么，跨国公司如何在反避税这个大环境下进行合理的税收筹划成了现在的焦点，本文研究的主要内容为：阐述研究的意义，列出当前跨国公司常用的税收筹划方法，研究并分析跨國公司的税收筹划政策，找到其中一些微小的因素，提出在反避税背景下跨国公司如何进行合理的税收筹划。

关键词：跨国公司;反避税;税收筹划

中图分类号：F74     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.26.031

每个国家对于税收法律政策会不断完善，国际不断的合作，逐步形成反避税体系，这又给那些跨国公司如何在反避税屏障下进行合理的税收筹划研究出了一道难题。

1 企业合理避税的意义

随着国际经济体系的不断完善，其中，跨国公司的财务管理及管理会计愈发的重要。相关的财务人员在进行财务管理工作之后，应当妥善地进行纳税筹划工作，在税收策划的过程中，首先应该以不重复交税作为最基础的目标，成功的纳税筹划方式可以有效地降低跨国公司的税赋问题，同时也符合税法的基本要求，事先做好风险评估工作，进行合理的纳税规划及设计，对每个节点进行规范化的管理，为公司的稳定发展铺下一层基石。

开展税收筹划的目标部分是为了更加有效地提高资金使用效率，将资金的自身价值发挥到最大，为跨国公司创造更高的经济效益、经济价值。而跨国公司所开展的一些税务筹划与合理的避税工作都可以有效降低税负问题，进而为跨国公司在发展的道路上节约了大量的资金，从而更有力地去和其他公司竞争。因此，跨国公司要能够合理地进行税务筹划和避税工作，那么就可以强化其财务管理的工作，另外，还能整顿下企业组织的内部结构，以此保障跨国公司税收工作的顺利开展，进而实现公司的发展目标，创造更高更多的经济价值及社会价值。

2 跨国企业避税的方法

跨国公司，绝不仅仅是大家想的跨国那么简单的，其在职工数、资产总额、利润总额一般都要远远高于一般的国内公司，而他们往往拥有着自己的专利技术，有着自主研发的东西，且在制度管理和运营管理有着他们独特的优势。因此很多跨国公司长期以来在全球都占据着核心地位。与之而来的便是利润的制高点，但跨国公司如何进行合理避税。

2.1 “虚拟”货币的运用

此处的虚拟货币代表比特币，据TIGTA表示比特币掌控着82%的蓄力货币市场，而比特币有往往与地下经济活动有关，虽然有很多国家已经出台了关于对比特币作为资产对其征税的法案，但征税实在太难，政府根本无法控制这条链上的交易。

2.2 法人流动避税

意指采取居所转移到低税国来降低税收，但此类方法对于很多企业来说是不可取的，其迁移成本往往偏高，而且也要考虑很多因素，很多采用这种方式来避税往往是因为其在选定一个低税率国家中履行了相应的法律手段，其实际经营活动往往并不会在这个地方发生，将资本转移并保守秘密是其主要功能，这也就是我们口中会说的“皮包公司”罢了。

2.3 法人非流动避税

意指利用一些信托或者其他的一些委托受托方式来进行避税，法人并不从国内迁移就可以将部分资金财产进行转移的一种方式，在法律形式上，财产并不属于原所有者，但实际上，财产往往被原所有者持有。

2.4 利用“避税天堂”避税

“避税天堂”指一些为了吸引外国投资的，往往以较低的税率来吸引一些跨国企业对本国进行投资，鼓励并允许外国政府和一些跨国公司再次进行贸易活动。

3 跨国公司现状分析

如今，世界经济格局已经发生的翻天覆地的变化，经济全球化的飞速发展使跨国公司飞速发展的重要时期，但往往也是这个时期他们遇到了无尽的挑战，跨国公司往往指的是由发达资本主义国家所垄断的企业，将本国设为基地，通过源源不断的对外投资，在世界各个地区设立分公司或者是子公司，从事国际化生产并进行经济垄断的机构。跨国公司的税收筹划是一项具有国际性的税收筹划活动，国际性是指在全球范围内展开的跨国经营税收筹划活动，其中涉及到许多国家的税收法律法规及国际税收协定，与此同时的是跨国公司国际税收活动还具有复杂性，其原由是因为相对于一般的、普通的纳税活动来说，跨国公司的国际税收则面对的是多国的政治经济因素，其税收法律环境变化莫测，复杂程度也是异常的高，跨国公司的税收筹划往往具有合法性、经济性、计划性、适应性原则，其中的合法性便是跨国公司的税收筹划要遵循法律的规定，经济型指的是跨国公司要遵循减轻其税收负担为原则，为跨国公司的长远考虑，计划性原则指的是要求跨国公司对其税收规划要有计划性，要随机应变、适时调整，适应性原则通常指的是税收筹划往往要根据市场环境做出适当的调整，适应跨国公司发展的需要，实事求是、灵活变通。

有些跨国公司在技术上几乎已经要被时代所淘汰，没有先进的技术怎么去和别人竞争，这样只会被人牵着鼻子走，唯有在技术上不断突破，不断引进新的技术，开发新的技术，才会让自己立于不败之地，才会有着引领别人的资本。跨国公司往往也缺少一些高素质人才，没有一些高素质人才，他们就不能够狠深刻地理解税法，税法理解不了，这也就导致了跨国公司可能多交税，缺少一些高素质人才，那么跨国公司就会在财务管理上出现纰漏，财务上都出现纰漏了，那税务上该怎么办呢？这一系列的问题唯有投入大量高质量的人才才能解决，这也使得跨国公司的发展受到的制约，要对其中的问题进行科学分析的话，只有采取有效的方法才可以控制跨国公司的合理税收，才能帮助跨国公司实现经济上的稳步运营。

也有些跨国公司技术含量相当的高，其人才更是数不胜数，这些跨国公司往往有着一套自己的科学的管理体系和合理的税收筹划政策，也正是因为这样，这些跨国公司才不断强大，甚至可以匹敌很多别国的公司，不经风雨，怎见彩虹，当然我国也有一些这样的企业。

4 对跨国公司合理税收筹划的建议

随着各国税收法律制度的完善，如何合理避税成为众多跨国公司所要讨论的问题，跨国公司的税收筹划要熟悉大量的国际税收知识，只有掌握国际税收知识，才能在税收筹划上不出错，进而在税收道路上找到一条不仅仅可以帮助企业减轻税收负担又不损害商业活动、资金活动的道路。

4.1 税收筹划的一般方法

要想提高跨国公司综合素质，其可以引进高素质人才，并据此制定合理的、合适的财务决策，只有引入高素质人才，跨国公司才能深入研究不同国家的税收法律政策，只有深入研究税收法律政策，跨国公司才可能尽量避免重复交税，才有可能少缴税，只有引入高素质人才，跨国公司才能尽可能地减少在财务管理、公司管理等上面的纰漏，如果在纳税前，财务方面都出现问题了，那纳税的时候肯定会出现问题，通过引入大量高素质人才，跨国公司可以制定适合自身的财务决策，选择合适的会计政策并进行合理的税收筹划。要制定适合自己的税收筹划决策，跨国公司可以选择合适的低税点，充分利用低税点中税率低的特点，想要制定合理的税收筹划，跨国公司也可以充分利用各国的税收优惠政策，进行合理的投资安排;要制定合理的税收筹划政策，跨国公司也可以从收入所得的分散和分化着手，对收入所得的分散和分化可以在表面上降低跨国公司的收入，进而降低企业的利润总额，从而减低企业的税负，同理，对跨国公司的成本费用的分摊和否定也可以降低企业的税负。只有应用合理的财务分析进行的税务筹划，跨国公司才能适当降低其税负。而合适的财务分析则是对跨国公司高素质人才的考验。

4.2 转移定价法的运用

转移定价一般是以全球经营作为战略发展目标开始的，往往指的是在分权经营的体制下为了解决跨国公司的资源分配和对分权部门业绩评价问题而产生的一种对资源的分配和激励职工的一种机制，转移定价可以将跨国公司的利润转移到一些子公司的头上，鼓励子公司，对一些处在上升期的子公司给予经济上面的支持，促进其发展，利用转移定价这种方法还可以帮助企业减少对外界公布的利润，将收入尽量从高税率国家的跨国公司向低税率国家的跨国公司转移，将费用向高税率国家转移，进而减少其税赋，达到避税的目的，实现跨国公司利润最大化，实现资金在企业集团与跨国公司之间的合理调配，实现对资金的充分利用，已达到最大利用效率。

跨国公司也可以通过租赁方式进行合理的避税，出租方与承租方都属于该跨国公司，出租方公开将自有资产以特别高的价格租给承租方时，使得跨国公司可以享受特别优惠的待遇，进而降低税赋。

转移定价法往往运用在无形資产的转让、有形资产的销售等领域，无形资产的转让即是指将非物质资产在生产经营中能受益的转让，有形资产的销售是指对货物等一些实质性、物质性的东西。利用转移定价进行税收筹划时应当考虑一些政府在进行核查的时候一般会以自身为主，为了保护自身，不惜损害跨国公司利益与跨国公司往往会面临双重征税的问题，跨国公司一般规模很大，往往会出现分权的现象，各个分公司或子公司会为自身利益，往往会产生一些矛盾，出现矛盾往往会抑制跨国公司的发展。

4.3 避税地的利用

一些地区或国家为了吸引外国政府或企业来投资，往往以较低的税率来吸引一些跨国企业对本国、本地进行投资，提高本地、本国的技术水平，鼓励外国政府和一些跨国公司在此进行贸易活动，吸引外国资金的流动，弥补自己资金的不足，提高本地、本国的经济文化水平，使得这些地区和国家更加繁荣昌盛。跨国公司不仅仅要选择一些政策制度好的，征税较少的地区及国家，而且要选择符合自己公司特色的国家及地区。而避税地的种类一般分为三类：

（1）纯国际避税地。纯国际避税地即对投资者不征收直接税，一般包括个人所得、公司所得等。

（2）普通国际避税地。普通国际避税地一般来说是不会管理居民的税收，只对地域管辖行使权利，这些地方一般都采取较低的税率去征收直接税或者是采取很多的优惠政策。

（3）局部国际避税地。采用这种政策的往往实行的是正常征税，税率往往不低也不高，但仅仅对一些国家提供小幅度的优惠政策。

脱欧后的英国也运用了一些避税地的原理实行一些新的税收新政，例如，将进一步降低企业所得税，这样的政策好比避税地的政策一般，吸引投资者前来投资，进而促进英国进一步的高水平、高质量发展。

避税地的政策往往很吸引投资者，但投资者也要根据自身实际情况，因地制宜，合理利用避税地的优惠政策，促进企业的平稳发展。

4.4 虚拟货币的运用

虚拟货币也就是常说的不是真实的货币，一般在我们周围听得比较多的则是Q币、游戏币……而其中一些国家对于虚拟货币是不征收税费的，也有些国家有对虚拟货币征收税费的规定，例如，一些纳税新规上面明确规定了个人购买虚拟货币然后向他人加价销售虚拟货币的行为则需要按所取得的收入缴纳所得税款。在进行虚拟货币的运用时，跨国公司应当合理依据各个国家的政策。

跨国公司想要制定合理的税收筹划必须根据企业自身发展状况，不能盲目选择税收筹划方法，要依据国际税收法律政策，进行实践研究，找到适合自身的税收筹划方案，同时也要根据周围环境的变化进行适当的调整。

5 结语

反避税背景下跨国公司税收筹划是一项艰巨的任务，税收筹划工作路阻且长，每个国家的反避税制度会随着时间的推移越来越完善，反避税工作会越来越严格，国际的反避税合作也会越来越密切，但无论多么好的反避税制度也总会出纰漏，因此，跨国公司想要拥有一套合理的税收筹划方案，就必须从实际出发结合企业自身发展情况，在实践中摸索，找出各国间的反避税漏洞，选择适合企业发展的合理避税方法，巧妙地避税，不断完善税收筹划体系，在研究学习的过程中跨国公司应当不忘初心，砥砺前行。

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