注册会计师职业判断在农商行审计中的应用

周琼

摘要：随着我国市场经济的不断发展，我国农商行涉及的经济业务也越来越复杂，风险管理在农商行日常经营管理工作中可以起到重要的作用，其中，为规范农商行的日常经营行为，注册会计师需要通过自身的职业判断来对农商行的业务进行深入的评价和了解，这也对注册会计师的职业判断能力提出了更高的要求。本文从注册会计师职业判断在农商行审计中应用的主要领域出发，分析了农商行主要风险及其对注册会计师职业判断的影响，并提出了几点注册会计师职业判断在农商行审计中应用的建议，目的在于规范农商行的日常经营行为。

关键词：注册会计师;职业判断;农商行;审计;应用

职业判断是财务人员对会计事项的确认、计量、记录和报告的原则、程序、方法等所进行的判断与选择。它内生于会计事项的不确定性，贯穿于会计过程的始终，是财务会计系统运行的客观要求。随着市场经济环境日益复杂化，注册会计师需要投入更多的精力在审计证据收集上，这对注册会计师的职业判断提出了较高的要求，也给注册会计师的审计工作带来了较大的挑战。

一、注册会计师职业判断在农商行审计中应用的主要领域

第一，与农商行会计事项有关的职业判断。主要是指注册会计师再次判断农商行财务报表中相关信息的真实性，如收入确认、是否发生资产减值、确定公允价值等。

第二，与农商行审计过程相关的职业判断。主要是指注册会计师在对农商行得出审计意见的过程中，需要适当、充分的审计证据作为重要支撑，在获取审计证据的过程中，审计程序的时间安排、审计程序性质的判断以及审计程序的具体范围是重中之重。

第三，与严格恪守职业道德有关的职业判断。主要是综合考虑农商行审计工作中是否存在与审计职业道德相关的不利因素，并对这些不利因素进行客观评价，制定出防范不利因素的有效措施。

二、农商行主要风险及其对注册会计师职业判断的影响

（一）农商行经营网点的影响

一部分农商行为了整体经营效率的提高，在经营上通常采用分级授权制度，这样就会出现多级委托代理关系，发生信息不对称、弱化和分散总分行的问题。同时，很多农商行的下设分支机构和子公司较多，因此，注册会计师在对农商行进行审计时要从实际情况出发，判断其是否遵循《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关规定。在选择农商行审计策略方面，对注册会计师的职业判断来说是一个较大的挑战。

（二）创新金融产品带来的影响

现阶段，我国农商行也面临着国内银行和全球金融一体化的市场竞争压力，因此，农商行必须通过求新求变来应对这些压力，其在创新金融产品和服务的过程中也对注册会计师的审计判断能力提出了较高的要求。

一方面，注册会计师在对农商行进行审计的过程中，需要对农商行的产品和服务进行深入的了解，对服务和产品存在的收益与风险进行有效的识别和客观的评价，这就需要注册会计师具备较为丰富的实践经验。

另一方面，部分农商行在新的服务和金融产品的会计处理方法、信息披露、监管规则等方面并不是很明确，存在不同的实务处理方法，这就要求注册会计师凭借较强的职业判断进行处理，例如：近年来农商行开展的资产证券化、理财产品、同业代付、银信合作等新型业务，存在会计核算不规范和监管不力的问题，这就需要注册会计师合理运用会计准则来对新型业务开展审计工作，并给出农商行合理的审计方案，这也是对注册会计师职业判断能力的一种考验。

（三）农商行信息化管理带来的影响

随着大数据时代到来，农商行已经通过信息管理的数据集中、电子化、网络化等方式构建了一套完整的信息管理系统，几乎一切经营业务都可以通过计算机系统来完成。虽然农商行的审计范围和目标并没有由于数据在计算机中保存而发生改变，但使用计算机改变了处理、检索、传递、存储财务信息的方式方法，对注册会计师进行审计产生了以下影響：注册会计师要了解农商行的内部会计体系、固有控制风险的评估结果、控制测试等方面。在应用计算机系统的经营环境下，处理会计数据的真实可靠性，不仅仅取决于农商行处理会计业务的正确性、合规性和有效性，还取决于注册会计师的工作态度和业务能力。由于对计算机系统内部的审计工作涉及的内容比较复杂和系统，增加了审计工作的难度。

三、注册会计师职业判断在农商行审计中应用的建议

（一）注册会计师职业判断应明确审计流程

在农商行审计工作中，注册会计师的职业判断是贯穿整个审计工作过程的，需要审计人员依据自身的职业判断来完成对审计证据的收集，以及给出审计意见。然而，由于被审计单位与审计人员之间在获取或理解信息程度方面不同，其中注册会计师属于独立的第三方，并不能对需要的所有信息进行无限制的收集，也就不能时刻关注农商行的实际经营情况。因此，在对农商行进行审计的过程中必须明确注册会计师职业判断应遵循的具体流程。

1.职业判断问题和目标的确定

对农商行进行审计的首要工作就是要对判断的问题予以明确，只有找准问题，才能够实现预期目标。从效用理论来看，几乎不可能做到事无巨细的审计，这个时候就要依靠注册会计师的职业判断来抓住重点问题，对审计行为和事项从整体上进行把握，在细节方面对财务报表的项目认定进行关注。因此，注册会计师需要凭借丰富的实际工作经验和较强的专业技能，来判断出审计的重点问题，确定要实现的具体审计目标，这样才能提高对农商行审计的工作效率和水平。

2.相关信息的收集和评价

注册会计师进行职业判断的前提基础是收集相关的证据，但其在选择证据收集方式、收集证据的质量和数量等方面会受到职业判断的直接影响。例如：在对审计问题和目标进行确定时，注册会计师就需要相关论据作为支撑，具体论据包括农商行的治理结构、主要经营活动、单位性质等。同时，注册的会计师代理人员需要通过对职业的判断和分析来准确评价自己收集的所有相关职业信息，而不是全部接受自己收集的职业信息，通过职业判断来对信息的真实性进行客观的评价。

3.解决方案的有效识别

针对审计过程中出现的问题，注册会计师需要提出多种解决问题的方案，通过对多种方案的对比分析，判断出一种能够有效实现审计目标的最优方案。

4.可供方案的评价

一般来说，解决审计问题的方案不能只有一种，因此，注册会计师不能随意选择审计解决方案，而要从方案是否符合相关规定要求、是否符合判断的具体标准等方面进行综合评价，同时也要充分考虑操作的可执行性。

（二）重点关注高度依赖审计职业判断的领域

1.承接审计业务方法的职业判断

在这个阶段，注册会计师对农商行进行判断的问题主要有以下两个：一个是对是否接受了业主委托进行判断;另一个是对现阶段工作人员工作的独立性和专业能力进行判断。这两项工作的判断结果会直接影响到审计工作的顺利开展。

2.识别和评估舞弊风险

如果农商行存在财务舞弊行为，在审计工作中，注册会计师就要将主要精力放在收集证据以及评估舞弊给审计结果带来的影响上。注册会计师在风险评估阶段要对农商行是否存在舞弊引发的重大错报风险进行评估，尤其是要重点关注通过虚构收入进行舞弊的方式，及时发现数据变化的异常情况，如收入增长与应收账款增长不同步、期末收入出现异常波动、毛利率偏高等情况。

3.对财务报表产生较大影响的会计事项

如与确认收入、资产减值、计量公允价值等有关的职业判断，对资产是否发生减值进行判断;判断计提减值的比例为多少、是否要对相关减值事项进行披露;判斷交易是否满足资产确认的条件等。

四、结语

当前，注册会计师的职业判断广泛应用在农商行审计中的各个领域，农商行的审计工作要求注册会计师具备较强的职业判断能力，这给注册会计师的审计工作带来了较大的压力，因此，注册会计师要通过不断提升自身的职业判断能力来提高对农商行的审计水平，加强农商行的风险管理。

参考文献：

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