加强财会监督的新视角：基于法务会计的思考

王 艳

一、引言

党的十八届四中全会和党的十九大报告明确提出，建设社会主义法治国家，形成严密的法治监督体系。习近平总书记在党的十九届中央纪委四次全会上发表重要讲话，强调：要完善党和国家监督体系，使监督体系契合党的领导体制，融入国家治理体系，要以党内监督为主导，推动人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、财会监督、统计监督、群众监督、舆论监督有机贯通、相互协调。2020年5月闭幕的全国十三次人代会上民法典又获通过。伴随着我国司法体制与诉讼制度的改革与发展、我国经济法治化深化发展的新形势，财会监督被赋予了前所未有的政治高度和战略使命。作为商业经济领域最前沿的财会监督应适应国家治理模式的变化，服务法治经济建设的发展。

经济环境复杂多变，舞弊伎俩和方式也日益复杂隐蔽，仅以单一领域知识难免无法胜任，新时代中国特色的财会监督，要当好市场“守门人”和治理舞弊惩治腐败的“助力者”，需要建构同时通晓会计知识和法律知识的复合型内涵的加强版。作为会计和法律等多属性学科融合的法务会计，将成为加强财会监督新视角的“有力选择”。

并且，我国注册会计师行业的发展目标之一，开拓发展法务会计服务也被列入财政部的会计改革与发展“十三五”期间的规划。

二、法务会计综述

（一）法务会计基本概念

张苏彤教授把法务会计定义为：“是特定主体综合运用会计学、审计学、诉讼学、证据法学和侦查学等学科的相关知识与技术，以舞弊与经济犯罪活动所引起的资金非正常流动为研究对象，旨在通过对会计相关资料的调查获取有关财务证据资料，并以法庭能接受的形式提交给法庭并接受诉讼参与人质证，以解决有关的法律问题的一门复合交叉型学科。”法务会计也会涉及非诉讼领域，主要针对组织内部的舞弊与不当行为进行调查取证。

复旦大学李若山教授认为，法务会计是会计的一门新兴学科。西南财经大学黎任华教授也认为，法务会计是法务会计师发表专家性意见的一种会计专业行为。

（二）法务会计的内容

从实践和现有理论研究来看，法务会计专注于以下内容的开展：（1）预防、检测和调查职业欺诈与财务报告舞弊；（2）提供诉讼支持等。按照内容与司法程序嵌入的直接程度，法务会计的工作内容主要分为两大类：诉讼业务和非诉讼业务，具体见图1所示内容。

其中，法务会计最主要和重要的业务实践是“舞弊调查”，涉及舞弊检测、舞弊检查和舞弊防范。

（三）法务会计的特点

1.法务会计是运用财会知识对财务事务中有关法律问题的关系进行解释和处理，是为法律目的而对会计的一种运用。它运用财务原则和理论对历史的会计数据及财务活动进行记录鉴定、整理分类、提炼、检查报告和证明，以解决现有或预期可能产生的法律问题；或者运用过去的会计数据和财务活动轨迹预测未来的财务数据及变化趋势以解决相关的法律问题。法务会计关注的核心是经济纠纷中的法律问题，核心是研究如何为解决有关法律问题提供有用的会计证据。

2.法务会计在实践应用中不仅是财务与法律知识的交互融汇，而且还更广泛地融入了证据学、调查学、犯罪心理学、计算机科学、逻辑学、管理学、金融经济等诸多相关知识领域。法务会计起源于服务反舞弊欺诈及经济犯罪的法庭质证的特质，也使得其收集、分析和交流调查结果需要综合运用多学科的理论知识、观念、技术与手段解决法律问题。这种特殊起源背景和实践应用源生需求对多元化知识框架的嵌入，使得该学科更富有系统性，同时从方法论视角多学科引发的多维度思考路径增强了法务会计分析证明的逻辑性，丰富了法务会计的内涵。

3.法务会计的对象是既包括舞弊与经济犯罪活动引起的资金非正常流动。舞弊的目的主要体现在“想方设法把钱装进自己的口袋”。但是只要涉及钱，一般都会在相应的会计资料中留下轨迹，资金的动态流向就是法务会计调查取证的标靶。同时，法务会计的对象还包括以会计资料为载体的财务数据库，涉及会计凭证、账簿、报表等等记录历史的财务数据集，这些财务数据集在反映历史经济业务与财会信息的同时，也将舞弊活动引起的资金流向固化在了其中，为法务会计师提供了查找证据的可能。

4.法务会计主要任务就是分析研判上述资金流及数据集，监控舞弊的发生与进行，挖掘舞弊发生的迹象，及早止损，减少舞弊的可能损失。同时对已经发生的舞弊查找分析存在于会计资料中的能够证实舞弊活动的证据，挽回损失并减少不利影响。

图2 法务会计师技能“金字塔”

三、法务会计在财会监督中的适用性

（一）法务会计的任务目标契合财会监督的宗旨

会计法开宗明义：会计机构、会计人员依法会计核算，实行会计监督。就是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。监督要求任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。反欺诈反舞弊、保障反映经济结果的财务数据真实，捍卫经济秩序是财会监督的主旨。

法务会计从起源就是诞生于舞弊与反舞弊和惩治经济犯罪的斗争，反欺诈反舞弊可以说是法务会计最显著和不可替代的“职业标志”。人们将法务会计师比喻为目光敏锐的“猎鹰”，善于解读数字背后的秘密。

（二）法务会计的财会知识源生于财会监督的理论基础

法务会计与会计学联系最密切。它是会计学的分支，其所有的工作几乎都是建立在对会计信息形成过程的理解和对会计资料的调查与分析的基础上，舞弊的证据隐藏在会计资料中。法务会计是在法律情境下对财务事实的应用。

（三）法务会计的对象同源于财会监督的内涵

正如法务会计的特点所述，法务会计的对象是既包括舞弊与经济犯罪活动引起的资金非正常流动，即资金的动态流向；同时，还包括以会计凭证、账簿、报表等等会计资料为载体的记录历史的财务数据集，这些财务数据集在反映历史经济业务与财会信息的同时，也固化了舞弊活动引起的资金流向。

这些动态的财务信息流和静态的财务数据集也正是财会监督的内涵。会计法中明确规定，财政部门对各单位的下列情况实施监督：（1）会计账簿依法设置；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实、完整；（3）会计核算按规定进行。单位内部会计监督要关注经济业务事项和会计事项、财物保管的职责权限；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行权责等。

（四）法务会计多属性技能知识体系可以使财会监督更优化

1.法务会计源生于法律事务对会计的需求

随着业务实践对法律科学、证据学、调查学、犯罪心理学、计算机科学、逻辑学、管理学等诸多其他学科知识的嵌入，扩展了会计思维视角边界，使得法务会计的手段和方法更具有多元化和灵活性。法务会计可以综合运用财务分析的方法、审计的技术方法、证据调查的方法、侦查学的方法、统计计量分析的方法、奔福德定律数据分析法等。法务会计能将法律知识和会计知识综合运用做出更合理、更专业、更具有说服力的判断。

2.发挥法务会计综合学科的优势治理舞弊，有效规范企业行为及市场行为

商业经济领域发生舞弊的比例和程度越来越高，亟待强化监督。会计作为商业活动的第一线，承担着对企业及其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面的记录和监督的直接经济管理职责。经济方面的舞弊及违纪和违法犯罪活动，当事者都想穷尽手段要不脱离出会计监管视线要不隐秘于会计核算之中。治病须治本，整肃源头，加强财会监督、构建好经济前沿的第一道防线，形成对经济舞弊违法行为强有力的约束，促进相关利益人正确处理各种利益关系，助力清除国家治理中的不良因素。法务会计兼容多学科的优势使其熟悉企业舞弊风险管理的理论与实践知识、诉讼程序与证据规则、法务会计司法鉴定以及计算机取证的基本知识，可以从会计和法律多层次齐头并进发挥监督作用，以适应我国经济法治化深化发展的新需求。从国内外的业务实践看，法务会计在查处经济犯罪、解决民事经济纠纷、治理财务舞弊、强化公司舞弊风险管理等方面都发挥了重要作用。

3.法务会计的发展能填补我国高端会计人才缺口

财政部的会计改革与发展“十三五”期间规划提出了加强我国高端会计人才的培养。会计法明确规定，由会计人员实行会计监督。新时期财会监督被赋予了新高度的职能，亟待提高会计人员的专业素质、综合技能及专业思维视野与之匹配。与传统的会计人员相比，法务会计师工作具备更多的技能，除核心的会计技能外，法务会计师还具备司法程序（法律环境）的业务知识、基本的概念，以及取证、形成专业意见的能力。优秀的法务会计师还会拥有不同实践领域的专业知识，如企业估值、计算机法务分析等。法务会计技能具体见图2法务会计师技能“金字塔”。

法务会计师技能框架彰显了其专业素质复合化的优势，非常适合财会监督适应经济建设高速发展及法制建设不断完善的新时期需求。

四、展望

经济环境复杂多变，新时代中国特色的财会监督，要当好市场“守门人”和治理舞弊惩治腐败的“助力者”，需要建构财务法律的复合型内涵的加强版。法务会计，将成为加强财会监督新视角的“不二之选”。

我国的会计人基本属于财务会计，推进经济全球化，“一带一路”等国家发展战略需要国际化、复合型人才的支撑。跨国贸易中，冲突、摩擦不可避免，企业需要贯通中西财务报告制度，熟悉国内法以及国际法的法务会计协助。