企业所得税税收筹划问题研究

摘要：企业的税收及税收筹划问题一直是我国众多企业比较头疼的问题之一，税收直接影响着企业最终收益的多少。所以我国很多企业都在致力于寻找合理有效的避税方法，在不违反国家相关法律法规的情况下，运用合理的业务安排和会计方法，最大限度地降低应纳税款，从而使企业利益最大化。显然，对于一个企业来说，合理的税收筹划是非常重要的，有利于提高企业的税后收益，增加股东权益，也有利于树立良好的企业形象。

关键词：企业所得税;税收筹划;税负

一、研究背景

自十一届三中全会我国确立了改革开放的政策以来，我国的经济体制逐渐由计划经济转变为社会主义市场经济体制，更加开放、自由、灵活的经济体制为经济发展注入了巨大的活力，多样化的资本形式也催生了多种多样的企业的诞生。但是无论什么样的企业，都不可避免地要面对缴纳所得税的问题。由于税收是强制的，无偿的，所以税收对于企业来说是一项没有收入与之相对的成本支出，是会减少企业最终收益的。所以对于一个企业来说，如何能够在上缴国家规定的税款比例的基础上，尽可能地减少税负，实现企业价值最大化便成了不能忽视的问题，税收筹划的概念应运而生，并且越来越受到企业管理者和利益相关者的重视。

税收筹划的另一个别名是“合理避税”，所谓合理避税，指的是在税收法律法规允许的范围内，运用合法的方法和手段，对企业的经营运作、筹资和投资活动以及财务活动等进行精心的安排和规划，既满足了税法相关条文的条件，又切实地降低了企业本期或者未来期间的税收负担。李克强总理也曾经对市场主体强调过“法无禁止即可为”，给予市场主体更大的灵活性。但是税收筹划和逃税漏税抗税等是完全不同的概念，逃税漏税抗税是指那些不遵守相关法律法规的规定，采用投机取巧、断章取义的办法来自行决定不纳税或者少纳税，以及强行不缴税或者少缴税的行为。这些行为都是违法的，是国家税务机关严厉禁止和打击的行为。

二、研究意义

我国的所得税率水平相对于世界上其他国家来说基本处于中游水平，一般企业所得税税率是25%，而非居民企业和小型微利企业等税率则要低一些。企业拥有者和管理者追求的是最终收益，注重每年的收入和利润等数据。而企业所得税作为一项税率达到25%的成本支出，对企业最终利润的影响很大。企业管理者追求高利润，就不得不想方设法尽量减低税负，税收筹划的作用便在此。

对企业所得税税收筹划进行研究，能够促使管理层和筹划人员在具体实施和操作过程中，发现生产经营中各个环节中存在的问题，并针对具体问题提出筹划方法，提升管理层等人员的税收筹划能力，最终合理合规地降低企业负担的税负。并且通过研究税收筹划时发现的问题，能够发现目前税法存在的漏洞，补充完善我国税收相关法律体系，建立更加完备的税收征收监管体系。

三、税收筹划的特点

（1）合法性

合法性是税收筹划最基本、最重要的特征。符合国家法律法规和政策是进行一切税收籌划的基础和前提条件，倘若不遵守这一点，税收筹划就容易演变成偷税漏税逃税等行为，是会受到法律制裁和惩罚的。这样不仅起不到节税的目的，反而罚金等会加大企业的支出。

（2）前瞻性

前瞻性是指企业的税收筹划是发生在纳税行为发生之前的相关的统筹安排，由于纳税人一般应税行为发生在前，纳税行为发生在后，这就为企业进行合理的纳税筹划提供了客观条件。而且，从长期来看，国家的税收政策也是不断变化的，所以也就要求企业的纳税筹划要随时注意国家政策的变化，并且针对变化研究出相应的应对措施。

（3）风险性

纳税筹划的风险性指的是在制定的税收筹划措施实施的过程中的不确定性。税收筹划是事前的、预见性的行为，不可避免地存在风险。比如由于税收筹划操作人专业水准不够，导致选择的纳税筹划方法不当，或者企业的经营状况变化较大时，就可能带来损失和风险。

（4）全局性

税收筹划的全局性可以从两个方面理解：一是税收筹划的目标不应是单独某一项税种税负的降低，而是企业或者个人整体所有税种的税负的降低。二是税收筹划不应仅仅看重本期或者近期税负的降低与否，要有长期和全局眼光，不能出现短期利益行为，不能以未来期间税负增加为代价，换取当期收益的最大化。

（5）专业性

税收筹划的专业性指的是税收筹划人员要具备一定专业知识和素养，要求操作人员对税法和财务等知识能熟练运用和掌握。尤其是如今经济全球化趋势下，经济活动业务越来越频繁和多样化，对纳税筹划人员提出了更高的要求。税收筹划的专业性使得现在纳税人自己进行税收筹划已经变得越来越困难，聘请专业税务机构的专业筹划人员已经成为大多数企业的选择。

四、企业所得税筹划存在的问题

（1）相关法律法规不完善

自2008年起，我国就一直实行现行的业所得税实施条例，虽然以后也有补充和解释，但是税收法律制度不完善的状况一直没有得到完全解决。对于某些具体状况，执法人员无法找到合适的法律条例作为依据并作出判罚，而企业税收筹划人员也无法根据相应法律作出正确、合理的纳税筹划。

（2）企业税收筹划意识薄弱

一般企业从管理者到具体财务人员都对税收认识不足，在税收筹划方面更加不重视。同时，由于税收筹划需要一定的成本，管理者更倾向于不去进行税收筹划，而只利用法律漏洞去避税，甚至在解释税法时利用模糊不清，理解错误等借口去逃税漏税。宁愿冒着将来被发现处罚的风险，也不愿意花费成本在纳税筹划上。

（3）会计信息不够完整和准确

有效的税收筹划是建立在完整、准确的会计信息基础上的，但是由于管理层舞弊等行为的出现，操纵部分会计人员不按照规范正确的流程进行记账和核算，导致各种虚假错误的会计信息报表的出现，这就导致无法进行合理的税收筹划。

五、企业税收筹划完善措施

（1）完善相关税收法律法规

国家的立法机关和行政机关要针对目前税收法律体系存在的漏洞和不足之处进行修正和完善，尤其是在税收筹划方面，要出台详细和具体的法规和政策。使税收执法人员更好的依法执法，使企业税收筹划人员能够依据明确的法律法规进行正确的纳税筹划。

（2）税收筹划要注意合法合规，避免税务风险

企业任何活动都要在符合国家法律法规政策的条件下进行，税收筹划涉及到税收，容易因追求利益在实际操作过程中出现违规行为，比如在税法规定不明确的地方，企业容易在解释、理解相关条例过程中偏向自身利益而作出不合法的处理。所以企业在税收筹划过程中，要明确税收法律规定，充分结合企业自身经营情况，要主动缴纳应缴税款，严格管理税务资料，控制好税务风险。

（3）提高管理层税收筹划意识

税收筹划对于企业的重要性是不言而喻的，但是很多企业没有认识到这一点。这就需要管理层加强税收筹划意识，并且带领提高全公司人员节税和税收筹划意识，要从全局和长远来考虑税收筹划的益处，而不应仅仅着眼于目前所要付出的筹划成本。公司可以通过组织管理人员参加主题讲座和参加税务技能培训等方式来提高管理人员的税务筹划意识和素养。

（4）保证会计信息的完整和准确

税收筹划的一切措施都是建立在完整、准确的会计信息基础之上的。会计财务人员需要准确、规范地核算企業的业务数据和财务信息，不能因受到外界压力而出现舞弊造假，否则筹划人员就无法依据财务信息作出正确合理的筹划措施。

（5）提高税收筹划专门人员专业知识和素质

税收筹划的具体操作和谋划者应具有过硬的专业知识素养和综合运用能力，要精通税法、财务会计、管理会计等方面的知识。具体可以通过以下方法提高税收筹划人员的专业素质：首先，在选择聘用筹划人员时，要综合考量其学习能力、专业知识、工作经验、个人品德素质等各方面的水平，确保筹划人员的业务水平够高;其次，积极对筹划人员进行教育和再教育，不断培训提高其税务筹划能力和水平;最后，建立奖惩机制，对表现优秀的人员实行实质性奖励。对于没有履行好职责、甚至出现违规行为的人员予以相应的惩罚。

（6）积极同税务机关沟通，及时正确地把握相关政策

企业税收筹划措施是否合理与合法最终是由税务机关认定的，所以无论多么节税的税收筹划，如果税务机关不认可，那么就会白费功夫，需要重新筹划。公司应该积极做好公关工作，经常性走往，同税务机关沟通交流，把握税法精神和政策原则，可以将制定的税收筹划方案同税务机关人员交流，规避后期被认定为违法违规的风险。

作者简介：

林志远（1996—），性别：男，民族：汉，籍贯：山东滨州，学历：硕士在读，研究方向：财务会计与实务，单位：西南大学经济管理学院。