浅析公立医院内部控制存在的风险及改进措施

薛晓

摘 要 公立医院的内部控制制度是医院现代化管理工作中的重要组成部分，是保证公立医院财产的安全与完整，降低医疗成本的重要手段。但基于公立医院的特殊性，公立医院在内部控制方面也存在一些问题，如内部控制管理意识淡薄、内部控制制度不完善、医院内部审计力度不大、全面预算管理不完善、信息化管理水平较低。本文从单位层面与业务层面阐述内部控制对公立医院的重要性，并对公立医院内部控制存在的问题展开深入研究，指出以上问题出现的原因，并提出改进措施。

关键词 公立医院 内部控制 风险

一、公立医院内部控制管理的重要性

（一）内部控制在单位层面的重要性

1.有助于全面提升医院综合水平。自20世纪70年代改革开放以来，随着我国经济的飞速发展，国医疗行业也得到了迅猛发展。公立医院作为医疗行业的领军力量，一方面肩负着保障人民群众身体健康、救死扶伤的社会义务，充分体现了自身的公益性质;另一方面又要参与市场竞争，保证自身的健康、持续发展。随着医疗体制改革的不断深入，医院市场化经营面临的各项风险和挑战也与日俱增。建立完善的内部控制制度有助于降低公立医院的经营风险，提高医院的经济效益和社会效益，全面提升医院的综合水平。

2.有助于分散领导干部的权力，减少决策失误的概率。科学、完善的公立医院内部控制制度有利于监督权、执行权、决策权的相互分离，形成业务、财务、监督一体的决策机制。如医院对“三重一大”事项实行集体联签制度，可以避免某个领导干部的权力过大，减少决策失误的概率，减少腐败贪污等不良事件。

3.有助于明确岗位职责。为了满足业務需要，公立医院的职工人数比一般单位的职工人数多，相应的岗位也比其他事业单位多很多。完善的内部控制制度有助于公立医院的每一个职工明确自己的岗位职责，使内部控制真正达到横向到边，纵向到底的效果。

（二）内部控制在业务层面的重要性

1.有助于医院收支业务的管理，保障医院资金安全。内部控制制度明确规定医院收入必须纳入统一核算管理体系，全部由财会部门统一管理和核算，未经特殊的授权，医院内部其他部门和个人，不得自行收费，不得设立“小金库”。医院的各项费用，必须建立审批制度，明确授权及审批程序，规定费用支出的审批人员，审批人员的审批权限、审批金额的额度、审批级次的流程等。还要加强对不相容职务的分离控制，认真执行内部控制制度，优化医院收支业务管理，保障医院资金安全。

2.有助于医院固定资产的管理，防止国有资产流失。固定资产的最大特点是金额大，使用周期长。它是公立医院资产的重要组成部分，固定资产管理对公立医院影响非常大。一套完善的内部控制制度，对固定资产的计划、购置、验收、使用、维护、报废等环节都做了非常详细的规定，内部控制制度有助于医院固定资产的管理，有助于防止国有资产流失。

3.有助于合同业务的管理，能有效降低医院的风险。根据内部控制对不相容岗位相互分离的要求，内部控制制度在合同的拟定与审批、合同的履行和监督、合同的档案与纠纷管理的问题上都实行规范管理，减少了腐败、受贿等不良风气的产生，能有效降低医院合同管理方面的风险。

二、公立医院内部控制存在的风险

（一）内部控制管理意识淡薄

公立医院的管理层多是医疗方面的专家或者学科带头人，在自己的专业领域内具有权威性。他们从临床部门转型为管理者，但大多数没有系统学习过医院管理理论，对医院内部控制管理体系和财务知识的了解也比较片面。他们主观上会认为医疗技术和医疗质量比内部控制更为重要，在日常工作中对内部控制及相关工作的重视度不及医疗工作，所以在协调单位内部各项工作方面有所欠缺，导致相关部门落实内部控制的整改计划和措施无法正常实施。

（二）医院内部控制制度不完善

财政部2015年印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》要求单位全面建立、有效实施内部控制，确保内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿决策、执行和监督的全过程，规范单位内部各层级的全体人员。公立医院由于其特殊性，迫切需要一套科学的、完善的制度为自身的运营提供支持。但目前大部分公立医院各职能部门的规章制度都比较零散，没有形成以业务流程为主线的制度体系，也没有编撰能够有效指导医院整体层面的内部控制手册，部门制度没有随着业务流程的变更、法律法规更新而进行调整，存在制度落实不到位的情况。更有一些公立医院的内部控制制度只停留在墙上张贴制度的形式上，制度形同虚设，内部控制工作流于表面，影响着医院的发展。

（三）医院内部审计力度不大

如今大多数公立医院虽然按照规定建立了内部控制制度，但还不够科学、严谨、完善，片面认为加强内部控制就是执行业务规章制度，也未结合新形势的变化制定完善的内部控制制度。大多数医院虽然按要求设置了内部控制工作小组，但在安排人员时，多由财务人员负责，严重影响了审计业务的独立性原则。财务人员财务核算的工作量原本就大，再加上领导对内部控制工作的不重视，内部审计工作大多数只用来应付外部审计机构的检查。内部审计人员对医疗常识的了解不够全面，缺少行使监督职能必需的职业技能，审查也只流于表面，无法对内部控制进行有效监督，也无法把握住本质问题。

（四）全面预算管理不完善

公立医院编制预算基本靠财务部门的孤军奋战，其他部门的参与度不高，即使参与也很随意。而财务部门对医院的物资采购计划及固定资产更新计划等具体情况不太了解，这种缺少领导支持和各部门配合编制出来的预算质量并不高，也缺乏可行性。另外，大多数公立医院的财务人员只是简单提取往年的数据，再根据想当然的比例编制预算，没有科学地评估医院情况的变化、外部政策的变化及医疗市场的动态变化带来的影响。预算管理是医院经济管理的重要环节，在实际工作中，有相当数量的医院把预算编制当成一项填制财政报表的任务，觉得编完后就完成任务了，把预算和执行当成两件不相关的事情，没有将预算和执行联系起来。

（五）信息化管理水平较低

随着社会的发展、科学水平的不断提高，计算机技术、网络技术飞速发展，为适应信息化时代，适应医院的现代化管理，大多数公立医院都已经开始使用信息化办公系统。由于信息技术更新换代较快，大部分的医院职工跟不上系统更新换代的步伐，信息化管理水平较低，甚至影响到了医院现代化管理的步伐。

三、加强风险管理，完善内部控制的建议

公立医院应该根据医院现代化管理制度的要求，加强风险管理，完善内部控制。有效规避风险的建议如下。

（一）加大政策宣传力度，强化内部控制意识

内部控制管理意识是完善公立医院内部控制体系的重要保证。医院管理层的内部控制意识关系到医院内部控制制度的有效性，也决定着医院内部控制制度的执行情况。首先，医院管理者需要内部控制工作有一个正确的认识，把内部控制工作和医疗技术、医疗质量放在同等重要的位置。并在医院内部大力宣传内部控制对实际工作的指导作用，规范内部工作细节的落实，让医院全体职工认识到内部控制的含义，认可内部控制的价值并积极参与到内部控制工作中。内部控制工作需要全员的参与和全过程的管理，医院全体工作人員都需要树立先进的内部控制管理观念，积极学习内部控制管理相关的理论知识，将其与本单位的实际业务相结合，真正做到全员参与和全过程管理。

（二）完善内部控制制度建设，夯实内部控制基础

公立医院应根据医院实际情况成立内部控制领导小组和内部控制工作小组，并确定好内部控制的牵头部门，建立内部控制建设规划方案，建立风险清单，以业务流程为主线建设一套科学、完善且符合医院实际情况的制度，编制能够有效指导医院整体层面的内部控制手册。医院各部门的规章制度应随着业务流程及法律法规的变更进行调整，及时更新陈旧的规章制度。

（三）完善医院内部审计工作，加大监督管理力度

医院需要设立专门的内部审计部门，而内部审计部门必须完全独立于具体操作层和管理层。内部审计部门对医院最高决策层负责，通过对医院内部各职能管理部门及经济活动进行监督，帮助医院有效实现战略目标。其他人员不得干预内部审计工作，必须保证内部审计部门的独立性。此外，还要加强医院内部审计的团队建设，对审计队伍成员进行思想道德教育，做到公平、公正、公开，避免出现审计人员腐败及欺上瞒下的情况，提高审计人员发专业能力使其具备行使监督职能的技能，对医院内部控制进行有效监督，提高医院内部控制的审计水平，推动医院的健康发展。

（四）完善预算编制方法，细化预算编制

公立医院编制预算是在评价当年预算执行情况的基础上，根据各科室制定的下一年度的预算工作计划，对各项收支的规模和结构进行预计和测算。工作计划应尽可能具体，以便细化预算编制。财务部门在汇总各科室上报的数据时，应对各科室上报预算的合理性进行复核，并对预算项目的细化程度是否符合有关预算管理政策给出意见。

（五）科学运用信息化管理系统，加强内部控制

公立医院应该积极推进信息化建设、对信息系统建设实施归口管理，在办公管理、财务会计管理、审计管理等领域着重开展信息化建设。在办公自动化过程中，以业务为主线，把内部控制流程和措施嵌入信息系统中，减少人为的干扰因素，保证信息系统数据的安全。

四、结语

当前，公立医院内部控制还存在不少风险，这些风险是医院健康发展的绊脚石。医院如果想要实现战略目标，必须根据自身的实际情况科学地、合理地、高效地建立内部控制制度，梳理内部控制流程，运用信息系统对医院的日常业务进行实时监督，有效防范风险。内部控制制度是全员参与的制度，内部控制制度及流程的顺利实施，离不开医院职工的共同努力。医院还需要培养专业的内部控制管理人才，将医院的隐患消灭在萌芽状态，帮助医院实现战略目标。

（作者单位为万载县人民医院）

参考文献

[1] 李丽.分析风险视角的公立医院内部控制策略[J].中外企业家，2020（08）：6.

[2] 吴中.关于公立医院内部控制与风险防范的探析[J].中国总会计师，2019（10）：94-95.

[3] 范静嘉.基于财务风险导向的公立医院内部控制框架探讨[J].纳税，2019，13（28）：162.