新政府会计制度对水利基本建设会计核算的影响

孔德荣

摘要：我国于2019年实行的新政府会计制度引入了权责发生制，改变了以往行政事业单位采用收付实现制核算的模式，同时调整和细化了会计核算科目，对会计人员做好水利工程建设会计核算工作提出了更高要求。水利基本建设投资项目的核算不仅要符合新政府会计制度，还需满足投资需要。本文通过分析新政府会计制度实行对水利工程投资核算的意义、影响，对如何进行会计核算以及新政府会计制度下规范建设单位基建投资核算的措施提出一些自己的看法，希望为相关单位开展水利基本项目建设提供思路和方法。

关键词：政府会计制度；建设单位；基本建设投资

一、新政府会计制度施行对水利工程投资核算的意义

我国2019年实行的新政府会计制度引入了权责发生制，改变了以往行政事业单位采用收付实现制核算的模式，同时取消了基本建设项目单独建账的内容，在业务发生时将相关费用直接计入单位“大账”，确保了整个单位会计信息的完整。水利工程具有资金额大、建设周期长的特点，为做好水利工程项目的会计核算，需按政府会计制度要求逐步细化会计核算内容和流程，真实客观体现工程的投资情况，便于基建项目的后续核算，同时还可动态持续监管基建项目的执行进度。再者，规范基建项目的会计核算行为还可为竣工结算和财务决算奠定良好的基础，便于建设单位控制成本，及时监督预算执行情况，不断提高基建项目的经济效益。

二、新政府会计制度对水利工程投资核算的影响

（一）会计核算合并至政府会计，取消基建单独建账内容

新政府会计制度的落实改变了项目建设单位单独建账记账的内容，建设单位在业务发生时需直接计入“大账”。换句话说，建设单位需将基建投资项目并入单位的账目统一核算，这种方式可最大限度反映建设单位的财务核算状况和建设成果，强化了单位基本建设业务的会计核算，保证了预算项目的真实性和完整性。

（二）以平行记账方式强化会计核算质量

新政府会计制度的核心之处在于平行记账，实现财务会计和预算会计双重功能，对于水利建设工程的资金收支除进行财务会计核算外，同时进行资金的预算会计核算。这种平行记账方式实现了预算会计和财务会计的双核算制度，利用平行记账模式可实现“双核算”和“双报告”目标。其中，预算会计包括收入、支出和结余三项内容，其按照收付实现制进行核算；财务会计包括资产、负债、收入、费用和净资产五项内容，需按照权责发生制进行核算。期末财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。

（三）对会计人员的专业性要求更高

新政府会计制度采用平行记账方式和实行“双报告”制度，即在日常会计核算中采用预算会计核算和财务会计核算同时记账并同时编制财务报告和决算报告的方式，这种做法不仅提高了对外披露信息的质量，满足了不同投资者和使用者的信息需求，而且对会计人员的专业能力要求更高，同时也增加了会计人员编制会计报告的难度。例如，新政府会计制度要求水利单位将基建专项资金并在总账内统一核算，而原有的基建投资项目是单独设账，专款专用，并账后资金额度大，不仅需核算成本费用，还需核算预算支付情况，核算难度加大。

（四）新政府会计制度增加了“公共基础设施”等会计科目

新政府会计制度的另一特征在于新增了“公共基础设施”等会计科目，这对建设单位的影响重大。建设单位传统的资产管理重点在“使用”，基本建设项目在建设、管理方面涉及主体较多，核算主体较为模糊。新政府会计制度新增“公共基础设施”会计科目，这就消除了公共基础设施入账难的问题，项目建设单位在实际核算过程中，需理解并正确定义公共基础设施范围、原则和处理等内容，全面核算水利单位可控制的各类资产。

三、新政府会计制度背景下水利基建投资项目的会计核算

（一）新增预算会计核算

建设单位纳入预算管理的基建项目，其资金拨付使用需计入“财政拨款预算收入”及“投资支出”等科目，根据专款专项核算原则，按照资金的来源和使用方向细化会计科目，并对基建项目进行分项目核算，最大限度保证基建项目的真实性和完整性。

（二）规范设置会计明细科目

新政府会计制度要求建设单位实施平行记账，这就要求会计人员规范设置会计科目，例如，小型的工程项目核算需达到概算的一级项目，大型的工程项目核算需达到概算的二级项目。对会计科目进行不断的细化，在“在建工程”会计科目中下设“设备投资”“建筑工程投资”和“其他投资”等会计科目，然后分别按照一级项目概算和二级项目概算进行核对核算，更加精准地确认核算工程进度和成本。同时，建设单位需明确基建项目的资金来源。新政府会计制度新增了“财政拨款收入”和“长期借款”等会计科目，按照基建项目纳入预算管理的资金情况执行，注意财务会计要素与预算会计要素的对应逻辑关系，及时、便捷核对账目。最后，建设单位需将竣工验收的基建项目转为固定资产，并对基建项目进行计提折旧，未竣工驗收但达到交付使用条件的暂估固定资产待决算后按照成本金额再行调整固定资产。

（三）重新定义并规范款项核算内容和流程

新政府会计制度实行后，为满足核算要求，需要对原有的价款结算内容和流程进行重新梳理。工程建设单位在水利工程基本建设项目核算时，工程款核算占了很大部分，在结算时需施工单位提供详细的结算证明，如合同原价、支付证明、工程进度款的明细、计量报价单等，监理单位需要对施工单位提供的工程进度款的明细、计量报价单进行重新复核，建设单位的相关部门要对工程量、结算数据、工程结算证明等进行重点核对和审查，保证结算价款的真实性和准确性。

（四）建设单位应做好新旧政府会计制度的衔接工作

建设单位在落实新政府会计制度时，需实施平行记账，这就要求水利单位做好新旧政府会计制度的衔接工作。首先，“预付工程款”直接并入“预付账款”，将“在建工程”与“基建工程”合并，统一核算，未入账的存量资产计入“公共基础设施”等科目。水利单位在对上述会计科目进行衔接时，需结合本单位实际情况，加大人力资源投入力度，切实保证新旧政府制度的顺利转换。

四、新政府会计制度下做好水利基本建设项目投资核算的保障措施

（一）加强制度建设，以制度规范会计核算

为适应新的政府会计制度，建设单位应在充分了解政府会计核算过程的基础上，重新梳理水利工程会计核算流程，并结合项目实际，制定符合工程实际、操作性强的相关财务管理制度，以确保反映的会计信息准确、合理；提供的资产负债表、损益表和现金流量表真实、客观。同时应建立项目绩效考核制度，将“花钱必问效，无效必问责”的绩效管理理念根植人心，突出将各类会计信息的准确性、真实性作为绩效考核的重要指标，以绩效管理倒逼相关财务工作水平提高。

（二）重点解决入账难点

新政府会计制度新增了“公共基础设施”等会计科目，因此，如何将基础设施进行入账值得深思。由于水利基建项目的投资主体多、项目修建时间长，建设单位大量的资产不在单位“大账”中体现，并且管理者存在交叉，建设单位需对原有的公共基础设施重新入账。基于此，建设单位需统一清查账务，按照新制度要求重新将公共基础设施剥离后分类入账，实现专项清理、专项入账。

（三）加大业务培训力度、不断提高财务人员的综合素质

建设单位需建立健全职业会计人员队伍建设，同时还需加大对会计人员的培训力度。通过集中培训、专家指导和相互交流讨论等方式，以新政府会计制度中的内容为培训、讨论交流的重点，切实加强会计人员对新政府会计制度的理解，同时要求会计人员将新旧政府会计制度的转换内容熟记并加以运用。此外，建设单位的培训重点需结合单位现状，针对会计人员工作中遇到的核算难点和水利工程特点进行培训。最后，建设单位还可在培训后期重点讲解概预算相关问题，不断优化财务核算方法，帮助会计人员切实把握新政府会计制度和核算准则，正确开展各项核算工作。

（四）强化内审职能，前移结算审计

建設单位可在核算基建项目的过程中成立内部审计机构，对基建项目进行工程概预算，核实基建项目的核算工作和资金使用情况，对工程款结算进行有效监管，避免财务舞弊现象，切实监督会计人员落实新政府会计制度，前移结算审计职能，将事后审计转为事中审计，降低财务风险。与此同时，建设单位必要时还可聘请第三方机构进行跟踪审计，保障工程人、财、物安全，同时也为做好竣工财务决算审计奠定基础。

五、结语

新政府会计制度的出台不仅细化了事业单位的核算内容，同时为其指明了财务核算方向，提高了核算质量。建设单位基建项目的投资核算不仅金额较高、核算难度大，同时其核算主体较多，易产生核算差错。对此，建设单位可在熟知新政府会计制度的基础上，对基建项目实施平行入账，落实“双核算”制度，切实解决核算难点，以此提高核算质量，设立控制文档，顺利开展基建项目。

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