财务报表审计的风险及其防范

杜子香

摘 要：隨着我国当前市场竞争越来越激烈，企业经营失败或财务舞弊的案例时有发生，很可能造成会计师事务所或注册会计师审计过程面临更多不确定性，从而加剧审计风险。本文通过具体分析和探究财务报表审计当中存在的审计风险，并对这些风险提出相应的防范措施，从而更加有效地规避审计风险。

关键词：财务报表;审计风险;防范对策

财务报表审计所面临的审计风险，实际上很可能因为被审计企业自身所制定的财务制度或执行存在一定程度的缺陷而逐渐形成，同时也可能因为审计人员审计程序执行不到位或未保持足够职业怀疑态度或未勤勉尽责。会计师事务所属于第三方中介机构，由于时间有限，一般情况下很难发现企业存在的问题或舞弊现象，这些不良现象会使会计师事务所面临很大的审计风险，同时阻碍审计工作的进一步开展。因此，在财务报表审计当中防范审计风险是非常重要的。

1.财务报表审计的审计风险

1.1审计人员专业素质以及职业道德缺失

造成财务报表审计风险的一个重要因素是审计人员或是注册会计师专业胜任能力不够或是职业道德缺失。首先，一部分注册会计师可能对某些特定的行业比较了解，当他们遇到自己不熟悉的行业，由于不了解被审计单位所处行业状况、企业内部组织结构、经营模式等，可能只是执行常规的审计程序，从而未能发现被审计单位财务报表存在的问题;其次，由于部分审计人员或注册会计师专业能力有限，未能通过财务报表分析以及执行审计程序进一步识别审计风险;最后，一部分审计人员或注册会计师职业道德缺失，在财务报表审计中因为自己的私利或是为某方谋取利益，而对财务报表中存在的问题和风险置之不理，甚至还可能协助企业做适当的修改，这样会侵害企业债权人或是合作企业的利益，同时也会导致更大审计风险。

1.2审计程序不当，审计方法落后

对于部分注册会计师，在审计财务报表时，由于未能合理地执行审计程序或是所采取的审计方式比较落后，可能未发现存在的审计风险。首先，可能存在必要审计程序未执行或执行不到位，促使获取审计证据不充分，导致审计结果失真，加大审计风险;其次，当前，我们正面临“互联网+”这个崭新的时代，企业的经营方式多种多样，财务数据越来越繁杂，部分会计注册师在审计过程中，还继续使用以前比较传统的会计信息核查手段，根本无法在庞大的数据环境当中找出相应的问题，同时也无法根据企业本身丰富多样的经营手段来进行更加全面的审计，这些可能会带给财务报表审计更多的风险。

1.3会计师事务所内部控制体系不健全

对于部分审计人员以及注册会计师在审计工作中会适当地借助会计师事务所建立的比较完善的内部控制结构体系，将审计当中所存在的一些风险进行更加有效地规避，但是，当前有一部分会计师事务所并没有制定出一个比较健全的内部控制结构体系。首先，部分会计师事务所没有对员工实行定期培训或是适当地核查他们自身所具备的专业素质以及职业能力，可能会促使一部分注册会计师本身并没有足够全面的专业素养也没有开展一些适当的培训来加强对可能存在的审计风险所抱有的控制和管理意识，由于缺乏风险意识，逐渐造成审计过程的随意性，同时还不能规范自身的职业道德。其次是没有建立一个比较完备的惩罚制度来有效地帮助审计人员进一步规范自己的职业操守。最后，会计师事务所并没有建立一个比较完备的评估风险以及控制的结构体系，不能及时地、定期地评估和控制注册会计师在审计过程当中可能存在的审计风险。

1.4外部与审计工作相关的法律法规不够完备

导致审计风险不断增加的一个重要因素还有与审计工作相关的法律法规并不完善。虽然我们国家已经制定出了关于监管审计的法律法规，然而所规定的惩罚以及监管力度不够，无法起到警示作用。企业在审计报告签发之后一旦出现财务问题，就会马上陷入财务困境，同时会计师事务所以及注册会计师也可能会面临更多的被诉讼风险。

2.财务报表审计风险的防范对策

2.1全面提升审计人员的专业素质以及职业道德

对于全面提升审计人员的专业素质以及职业道德，可以从以下两个方面改进：第一，对会计师事务所相关工作人员专业知识和执业能力进行定期培训和指导，并且能够适当地培训和考核注册会计师自身所具备的专业素质，同时还可以适当地培训不同行业、不同企业以及不同的经营模式下所运用的审计方法，从而可以促使他们可以更加全面地掌握各种不同类型的审计手段和技术，从而可以更加及时地发现可能存在的审计风险，之后还需要对所有的审计人员适当地培训最新会计法律法规、制度政策、统计学、运筹学以及经济学等多个不同的方面，从而可以帮助审计人员进一步培养自己的风险意识以及逐渐提高风险评估能力，从而保持足够的职业怀疑态度，合理保证审计风险得到有效地防范。第二，通过注册会计师后续教育、适当的宣传与职业道德相关的法律法规以及审计失败案例带来的后果，帮助审计人员了解违反法律法规可能带来的影响和惩罚，促使审计人员不断提升自己的职业道德，尤其重点教育拥有出具审计报告权利的注册会计师，加强职业道德规范，从而可以充分地规避不必要的审计风险。

2.2规范审计程序，改良审计方式

对于会计师事务所而言，在指导审计人员开展一系列的财务报表审计工作时，应该更全面地了解和掌握被审计单位所处的行业状况、经营环境，所面临的法律风险、政治风险及技术风险，同时还可以充分地结合被审计单位的经营模式、内部控制、实施的采购及销售政策等，实施风险评估，进行内控测试，根据风险导向审计进一步制定出科学合理的总体审计策略和具体审计计划，之后分发给每一位审计人员，在开展审计工作时，严格按照相应的审计程序执行，可以更好地保证审计过程的严谨性，获取审计证据的充分性和恰当性。除此之外，对于一些经营模式多样化以及财务数据比较庞大的企业，还需要适当地引入先进的、高效的财务数据处理软件，通过充分利用先进的手段和技术来识别财务报表当中包含的审计风险，及时发现财务报表的关键性问题，从而高效地核查财务数据，进一步保证财务数据更加准确、审计工作效率逐步提高。

2.3健全会计师事务所内部控制体系

完善会计师事务所内部控制体系，主要完善以下两个方面：一方面，会计师事务所需要对审计人员进行定期培训，尤其注重培训注册会计师的职业技能、最新会计及审计政策、最新税收法规以及自身的职业道德等。如果能够培养审计人员自身对于不同类型的行业以及不同企业开展审计工作的执业水平不断加强，就可以及时地找出被审计单位的财务报表可能包含的审计风险，同时还可以适当地培训统计学、逻辑学、运筹学以及经济学等多个方面的理论知识，从而可以更加有效地加强审计人员的风险意识，增强风险识别能力，不断地提升控制风险的水平和能力。另外适当地培训一些基本的职业操守，并且对违反职业道德的相关行为设置一些合理的惩罚措施，从而将注册会计师自身的职业道德得到充分地规范。另一方面，主要是通过建立一个比较健全的风险评估控制的结构体系，注册会计师引领自己的团队开展财务报表审计过程中，应该每个不同的审计过程适当地设置一个评估风险监测的站点，并且能够及时地探索出可能存在的一些审计风险，从而可以根据这些风险设置相应的对策来进行科学合理的控制。

2.4健全与审计工作相关的法律法规建设

完善和健全与审计工作相关的法律法规建设。首先，针对注册会计师在执行审计工作中存在违反法律法规的行为，加大执法力度，真正地实现执法必严以及违法必究，从而通过法律的权威性进一步规范审计人员在进行财务报表审计过程中所发生的不良行为;其次，将审计报告出现造假现象的相关法律法规不断完善，如果发现审计报告存在造假现象，应该将相关人员进行严厉惩戒，如果对经济秩序影响比较严重的，需要进一步加大惩罚力度，同时对一些知晓虚假信息的人员，也应该适当地加大惩罚力度，这样才可以真正地达到法律的警戒作用;最后就是将审计行业当中所制定的相关法律进行充分地规范和完善，从而适当地降低存在的审计风险。

参考文献：

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[3]梁春生.财务报表审计的风险及其防范对策[J].财会学习，2019，（5）：158-159.