管理会计应用于中小金融机构的思考

楚英慧

摘 要：管理会计是金融机构管理体系的重要组成部分，也是各金融机构特别是中小金融机构规范化管理和提升效益的重要途径之一。中小金融机构作为国家金融机构的重要组成部分，在全面完善金融体系建设方面起到重要的补充作用。受宏观经济的影响，中小金融机构整体业绩下滑，管理状况已越来越不适应改革与发展的需要。基于此背景，本文以“中小金融机构”为研究对象，对其管理会计的应用展开研究论述。论文首先阐明了管理会计的内涵，并对中小金融机构进行了界定，其次结合实际深入探讨了目前中小金融机构在应用管理会计时存在的问题，最后提出了应对措施。论文对于提高中小金融机构管理水平具有一定的参考价值。

关键词：管理会计  中小金融机构  应用

中图分类号：F275.5 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）02（b）--02

随着当前中国金融体制改革和利率市场化的不断推进，中小金融机构要实现可持续发展，就要运用管理会计工具、方法和信息优化资源配置，全面加强成本控制，全面提升风险管控能力，提升价值创造能力。

1 中小金融机构管理会计的体系框架

1.1 管理会计的定义

管理会计是从传统的会计系统中分离出来的，以企业战略目标为导向，参与企业规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息。管理会计着重为企业决策提供信息，改善企业经营管理，提高经济效益，推动企业实现战略规划。

1.2 中小金融机构的界定及其特点

根据《关于印发〈金融业企业划型标准规定〉的通知》（银发〔2015〕309号）的划型标准，银行业存款类中小金融机构是指资产总额在40000亿元以下，为地方政府、农村农民、中小企业提供金融服务的金融机构，即股份制商业银行和地方性金融机构，如中小商业银行、信用社、村镇银行等。

与大型金融机构相比，中小金融机构有两个显著特点：第一，规模小。中小金融机构无论在注册资本、资产总额，还是员工人数等方面规模都较小，竞争能力弱，抗风险能力差。第二，业务品种单一。中小金融机构一般主要经营存贷款业务，服务功能不齐全，资金不足，无力进行大规模的、根本性的金融业务创新活动。

1.3 中小金融机构管理会计体系框架

管理会计在中小金融机构应用的价值与作用，首先体现在以下方面。

1.3.1 战略管理

管理会计可以为中小金融机构提供决策有用的信息，支撑其制定出科学合理的战略目标，并能够使短期目标与长期目标相协调，最终推动银行战略目标的实现。在实施战略目标的过程中，管理会计协助银行按照战略目标的需求进行资源配置，并将战略目标细分落实到银行各业务部门、各分支机构，落实到具体责任人。银行需设置专门的战略管理部门，做好各业务部门及分支机构的协调合作工作，有效提升资源使用的效率和效果，并制定科学有效的绩效激励制度，调动员工积极性，最终实现战略目标使银行走向可持续发展的道路。

1.3.2 营运管理

中小金融机构为实现战略目标，要制定与战略目标相适应的年度营运计划，并根据自身经营特点及管理需要，按照营运计划的制定、执行、调整、监控、分析等流程，选择运用合适的管理会计工具方法。中小金融机构应具备完善的营运组织架构，明确各层级、各部门的职责，有效组织开展营运管理工作。管理会计对全行的营运数据、信息进行集中管理，客观公正地对各业务部门、各分支机构进行绩效评价，帮助银行管理者实时、全面掌握营运的实际情况，防止营运状况与预期出现较大偏差，及时对营运计划做出适当调整，使营运目标更加贴合实际。

1.3.3 管理会计报告

战略目标的完成情况要靠标准的管理会计报告来反映，按照报告使用者所处层级的不同，报告所包含的内容也不同。要形成高质量的会计报告，管理会计所进行的数据分析必须是全面的，也是综合的，要对银行内部各业务部门、各分支机构、各金融产品以及客户经理进行多维度的绩效评价，同时反映出经营管理各环节存在的问题，进而采取补救措施。报告分析的结果可以为经营管理部门引导全行的经营管理行为提供数据支持。

2 中小金融机构在应用管理会计时存在的问题

2.1 对管理会计的认知不足

目前，中小金融机构普遍存在对管理会计认知不足的问题，不了解管理会计的本质及其重要性。如笔者所在的村镇银行，发展已近十年，从管理层到财务人员均习惯于传统的财务管理模式经验，未设定专门的管理会计岗位或部门，管理会计的任务和职能基本由财务部门承担，这样整个银行就会把工作重点和主要精力放在财务会計核算方面，缺乏主动地利用管理会计为银行创造价值的意识。

2.2 决策机制不完善

目前大部分中小金融机构的共性是缺乏科学的、系统的决策方法和决策管理机制。如笔者所在的村镇银行，规模较小，总人数63人，中高层占15%，高层管理者做出决策依靠财务会计的相关数据，以会议的形式召集中高层讨论决定。决策的内容涉及目标利润、资产运用、利率定价、新产品开发、客户管理等银行管理的方方面面，既包括短期经营决策又包括长期战略决策，决策的前期调研工作不够缜密，做出决策时也没有依据管理会计所提供的信息进行，决策存在一定的主观意识，决策失误风险较大。

2.3 管理会计应用程度低

随着管理会计在金融系统应用的不断深化，中小金融机构因受限于现有经营管理模式，导致管理会计并未融入经营管理的整个流程。不论是在法人治理、战略管理方面，还是在市场定位、风险管理、内部流程制定等方面都比较粗糙，各管理环节缺乏有效控制。因缺乏经验，未能有效运用管理会计工具对银行的预算管理、成本控制、绩效管理等活动的正常开展提供信息支持与评价，导致管理会计的作用与价值无法得到体现。

2.4 缺乏先进的信息系统

对于银行来说，业务系统繁多，业务系统的智能化程度又参差不齐，中小金融机构所使用的业务系统普遍比较落后。如笔者所在的村镇银行，核心业务系统、报表系统、财务系统、信贷系统分别属于不同的信息平台，各业务系统数据的复杂程度不统一，因统计口径不同造成数据标准也不统一，以致于各业务条线之间无法快速有效地进行资源共享。财务会计人员为了获得某些有价值的财务数据，必须对某些业务进行手工记录、手工核算，这不仅降低了财务数据的质量，还因工作量较大降低了财务数据使用的时效性，使领导层无法短时间内为银行的发展做出正确的决策。

3 完善中小金融企业应用管理会计的建议

3.1 强化管理会计的作用和地位

管理当局是企业管理的核心力量，中小金融机构也不例外。想要充分运用管理会计创造价值，首先要让领导者增强管理会计的意识，树立管理会计理念，设立专门的管理会计部门，强化管理会计的地位，建立由银行管理层至分支机构的自上而下的支持体系，促使管理会计工作获得认可和支持。其次，中小金融机构要具备专业的管理会计人员，将其定位为给银行高管提供管理支持，并通过制定相应的激励和竞争机制，调动其工作积极性，提高工作效率。同时，要不断提升管理会计的专业知识水平和业务素质，从而提升整个银行的管理会计水平。

3.2 建立科学的决策机制

正确决策是各项工作成功的前提，中小金融机构应引入管理会计的方法和理念，结合自身特点运用科学的决策方法，防止决策随意性。管理会计可以作为一个决策支持系统，针对企业管理部门编制计划、作出决策、控制经济活动的需要，记录和分析经济业务，“捕捉”和呈报管理信息，并直接参与决策控制过程。既为决策提供支持信息，也为决策提供执行信息。在实际工作中，决策需要建立在成本、效益分析的基础之上，财务人员要充分发挥管理会计职能，通过审慎地分析预测，采用货币计量指标、市场利率、客户群分析等综合指标从多个备选方案中选择最优方案，以专业数据保证决策的可操作性，最大限度降低决策失败的风险。

3.3 建立完善的管理會计模式

中小金融机构应结合自身组织架构的特点，建立健全包括法人治理、战略管理、人事管理、财务管理以及各业务条线在内的管理会计模式，并使之贯穿于管理活动的全过程，以便更高效、更有力地控制银行在战略执行、客户满意、风险管理、成本管控等方面所存在的问题。先进的管理会计理念与方法，可以嵌入到银行管理的每一个细节，如在成本管控方面，中小金融机构可以运用管理会计方法形成业务成本、营运成本以及单位业务处理成本等各项成本的分摊体系，为银行有效控制成本、扩大盈利水平提供依据。另外，管理会计可以引导、评价银行员工的经营管理行为，为银行管理层的决策提供基础信息，以便保证中小金融机构全行的统一经营规划与战略目标相协调，促进战略目标的实现。

3.4 优化会计信息系统建设

管理会计信息系统的建设应涵盖鉴银行的各业务条线和产品数据，中小金融机构为了可持续发展的长远目标，必须尽快加大对信息系统建设的资金投入。一方面，在实际工作中，管理会计需要运用一些较为复杂的计算分析方法，采用先进的管理会计信息系统核算，不仅可以节省人力物力，提高工作效率，更重要的是还可以避免手工记录、人工核算所带来的误差。另一方面，先进的信息系统可以整合、规范现有各业务系统数据信息，确保核心业务部门的数据能够在短时间内汇总到管理会计部门，实现对信息数据的实时动态监控和分析，确保管理会计人员能够有效挖掘会计信息中所包含或传递出的银行管理中的有用信息或整个金融市场的变化趋势，同时使银行领导层对银行的重要数据、财务状况和经营状况实时了解，从而为领导层制定决策提供及时有效的信息数据。

4 结语

纵观世界各国企业，都在为提高利润、降低成本大力应用管理会计。管理会计在加强成本管理与控制基础上，比单纯的成本管理又先进了许多，它需要每个企业都结合自己的实际情况去构建适合自己的管理会计体系。管理会计在中小金融机构的广泛应用具有一定的难度，但如果管理会计能够成功在中小金融机构中应用，就能充分发挥管理会计的作用，使中小金融机构在应对利率市场化的挑战中经受住考验，成为真正以客户为中心、以价值为导向、具备卓越管理能力、可持续发展的新一代银行。

参考文献

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