“减税降费”政策对制造业小微企业的影响研究①——基于对江西省抚州市数家工业园区的调查

章翎茜，杨慧敏，李声祎，彭莉婷，张 洁

一、近年来我国出台的减税降费政策

2016年全面实施“营改增”后，我国将减税降费工作提上日程，通过采取增加税收优惠，下调税率，放宽应税销售额(所得额)标准和放宽享受税收优惠企业的条件要求等措施减轻企业负担。如表1和表2所示。

表1 增值税相关政策

表2 个人所得税相关政策

自2016年以来，企业所得税减税主要体现在减半征收优惠的应纳税所得额范围提高20万元，同时，通过提高加计扣除比例(从50%提高到75%)，减轻了企业研发创新的负担。此外，在“降费”方面，政策主要包括降低社会保障费率、规范和清理行政事业性收费和政府性基金。改革实施后，全国将只剩21项政府性基金，取消或暂停35项涉企行政事业性收费，中央涉企收费减半以上，剩余33项。

二、减税降费政策对抚州市制造业小微企业的效果分析

为了分析抚州市制造业小微企业的税负现状，我们选取了抚州市数家工业园区内的30家符合条件的企业展开调查，获取其2013～2019年的各项缴税信息，分别计算企业的综合税收负担率、流转税及所得税负担率。同时与各企业会计人员进行面对面访谈并发放问卷，最终共发放30份问卷，均有效。

(一)对企业的影响

问卷结果显示，受调查的30家企业均已了解国家近几年来针对小微企业或制造业颁布的各项减税降费政策，但当我们问起“贵公司是否切实感受到了减税效果”时，56.67%的企业表示“是，且效果较好”，33.33%的企业表示“是，但帮助不大”，10%的企业表示“否，还未感受到”。

同时，我们也设置了纵向维度的问题，希望了解各企业在国家利好政策下每年的税收负担变化情况，从纵向来看，有23.33%的企业认为，与2016～2018年相比，2019年企业整体税收负担减轻程度在1%以下，36.67%的企业认为减轻幅度为1%～5%，10%的企业感受到的减轻幅度达到5%以上。总的来说，超过2/3的企业2019年税收负担较2016～2018年有所下降，只是下降程度略有不同。然而，纵观各企业近几年的社保费缴纳情况便不那么乐观，仅有9家企业2019年社保费负担情况有所减轻，占所有企业的比重不足1/3，有70%的企业社保费负担不但没有减轻反而有所加重，这也反映了我国社保缴纳政策方面存在某些问题。

另外，在21家感受到2019年税收负担减轻的企业中，10家企业表示愿意将省下的成本用于增加研发或扩大规模，6家企业将用于提高工资或雇佣新的职员。更有一企业表示，“公司成立赶上了国家出台的各项针对小微企业的优惠政策，对我们来说是个机遇，2019年公司享受到的企业所得税优惠就有近15万元，同时我们企业申报纳税也非常方便，申报表可以自动计算填报数据，我们的财务人员都表示简单易上手。这些政策不仅仅在经济上为我们减负，更是从心理上给我们松绑”。

(二)实际减税效果

通过对企业相关税收信息的计算，我们发现，2013～2019年，企业综合税收负担率整体呈下降趋势，说明我国实施的一系列减税政策取得了较好的效果；同时，流转税的比率整体也呈下降趋势，这与我国实行“营改增”政策密切相关，减少了以前的重复征税现象，从而减轻了企业流转税负担。通过分析我们发现，抚州市制造业小微企业税负水平与宏观税负水平的差距在不断缩小甚至远远低于宏观税负水平，说明我国税收优惠政策在不断向小微企业倾斜，很好地减轻了制造业小微企业的税收负担。特别是在对小微企业制定了减半征收以及后面的减半再减半的税收优惠政策后，小微企业的税负水平大幅度下降，给小微企业带来了大大的便利，当然这也不代表目前的税收政策对于制造业小微企业是完全有利的。

三、减税降费政策对制造业小微企业的影响分析

(一)短期影响

企业成本战略是对微观经济学中的成本最小化的直接应用，国家落实减税降费政策后，企业在采购方面能以更低的单位价格购买到同质产品，在原材料市场上的采购成本减低。短期，机器厂房等固定成本不变，因此生产成本不变。运输费用以及宣发费用等相关的销售成本也基本保持不变，总的来说可以有效促进企业成本战略的实施和进步。

从短期来看，政策也将直接作用于企业的营业收入。以增值税为例，假设销售合同含税价格在税率调整前后不变，业务收入将小幅增长。一种税率由16%降到13%，税率降低3%，收入增长＝(1/1.13-1/1.16)/(1/1.16)＝2.65%；另一种税率由10%降到9%，税率降低1%，收入增长＝(1/1.09-1/1.1)/(1/1.1)＝0.92%。假设销售合同不含税价格在税率调整前后不变，业务收入将无变化，而因销项税额减少，企业收到的资金流减少了。

(二)中长期影响

首先，受减税降费政策影响，企业营销环境在中长期会发生改变，从而影响企业的货物供给销售状况等，使企业做出相应的策略转变。大多企业表示，今后将会调整合同的签订和执行：对于尚未执行完的合同，争取合同含税价格不变的，或签订补充协议，锁定含税价格，避免合同和税收风险，最大限度地保持原有收入不变或小幅增长；另外，还要规范发票的开具与审核程序等方式，以保障自身利益，减轻税收负担，实现利润最大化。

其次，长期来看减税降费会使企业调整其财务策略。第一，凭证抵扣和采购管理策略方面，企业管理层要采取措施，如培训和权责分配机制，要求采购部门与财务部门协调工作，加强沟通，最大限度进行进项抵扣，以帮助企业合法减轻纳税负担；第二，针对关联交易管理，企业应在业务活动中避免交易降幅、增幅差距过大，避免企业盈利水平持续走低，避免关联交易的数额、风险过高，避免企业突然发生跳跃式盈利或者长期赤字亏损；第三，减税降费能够为企业节约成本，企业也可以加大力度引进人才、优化设备，研发创新产品，增强核心优势，完成产业结构的调整，在经济下行的压力下完成转型升级。

最后，减税降费对企业竞争力在长期来看也呈积极影响，当前中小型制造业企业之间的竞争主要为中低附加值产品的价格竞争，且中小企业的生产规模效益、产品利润空间较小，因此该类企业在保证利润的同时为提高价格竞争力而有意控制成本，所以中小企业的竞争实质是成本的竞争，目前我国出台的优惠政策从多个方面便利了企业的成本控制，使中小企业能够在一定程度上增加优势。

四、结论及政策建议

(一)结论

据国家税务局公布数据显示，2019年全年累计新增减税降费超过2万亿元，拉动全年GDP增长约0.8个百分点。其中，制造业及其相关环节在增值税减税规模中占比近70%，约为1.65万亿元，小微企业普惠性减税约2500亿元。由此可见，减税降费对制造业小微企业的减负效果显著。尽管我国的减税降费政策还存在着不足，如大规模减税降费导致财政收支状况紧张、研发费用加计扣除数额难以把握、增值税传导机制不畅、新政策频出对税务人才要求提高等，但总体来说，减税降费对制造业小微企业的中长期发展利好。

(二)政策建议

为刺激国内市场需求，我国应该继续推行更大规模、更加完善的减税降费政策，支持制造业小微企业持续稳健发展，有关部门可以从以下几个方面着手：

1.深入规划长期税制改革

应努力将我国目前“以间接税为主”的税制转变为“以所得税为主”，从长远上解决生产和流通环节税负较重的现状，扶持制造业等实体经济发展。

2.进一步改革增值税

增值税是中性税种，应该避免其对经济活动的干扰，因此未来可以适时提出简并税率档次。同时，增值税的抵扣链条需要打通，以确保所有行业、所有企业共享政策红利。

3.因地制宜实施减税降费政策

各地政府应该灵活运用上级赋予的在某些税种、某些条例上的自主权。

4.继续适当降低企业社保

制造业一般是劳动密集型企业，持续降低社保可以有效减轻企业负担。

5.加大减免力度

继续加大对企业创新、研发成本的税收减免，加大补贴力度，鼓励高新技术产业发展，从而鼓励制造业创新，提升我国产品的国际竞争力。

6.允许企业选择不享受部分优惠政策

部分小型企业在更加严格的税收监管制度下，财务成本和管理成本可能大于所能享受的税收优惠，此时应该允许企业自由选择是否享受政策。