成本会计在企业管理中如何有效应用

摘要：随着经济的迅速发展，家电行业竞争日益激烈，低成本的生产要素和规模化生产带来的成本优势已不再明显。为提升利润占据竞争有利地位，企业应深入探讨成本管理的有效应用，实现成本控制方法的转型。本文以美的集团为例，提出美的集团在成本管理中的具体措施及达到的效果，具体包括信息化体系建设、价值链管理、作业成本法、人力资源层面成本控制等，以此为其他企业的成本控制提供借鉴，为企业的成本管理争取竞争优势。

关键词：成本管理;信息化管理;作业成本法;人力资源

中图分类号：F275.3;F272.92 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）11-0167-02

一、引言

家电行业竞争日益加剧，企业要想在瞬息万变的市场竞争环境中立于不败之地，除了扩大市场、提升产品质量等措施，还应在根本上从成本控制层面着手。随着经济的发展，传统成本计算的不合理性日趋明显，需要更先进的成本管理方法来帮助企业找回竞争优势。随着整个中国制造业发展轨迹迅速成长起来的美的集团，在成本管理方面有其独特的思路与方法，在行业中发展势头较好，实现了传统成本控制方法的转型，形成了新的成本管理理念。因此，系统总结美的集团的成本控制，对推动我国家电行业企业成本控制有着重要作用，为这一行业的健康发展奠定基础。

二、理论背景

成本管理是指企业生产经营过程中的成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等对各种影响成本的因素采取的一系列措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。传统的成本控制以产品为核心制定耗费标准，采用单一、僵化的标准成本;以企业是否节约为依据，一味片面地追求降低成本及避免某些费用的发生，容易导致产品质量下降[1]。随着企业成本管理研究的深入，已经出现了一批有重大影响的研究成果，以下就美的集团相应措施的基础理论作简要说明。

第一，以“成本对象消耗作业，作业消耗资源”为指导思想的作业成本法，在过去十年中受到了广泛关注，拓宽了成本的计算范围，使计算出的成本更准确真实。

第二，在价值链理论、作业成本管理等理论基础上建立起来的价值链管理体系，尽管“价值链”的概念可以追溯到1985年由哈佛教授迈克尔·波特首次提出，但该理论在中国还未经历太长的发展进程，仍在逐步向体系化、成熟化演进。它提出企业为生产出满意的产品而进行研发设计、生产制造、物流运输、产品销售及后续服务等多个价值环节，共同构成企业价值链。

第三，基于产品生命周期的战略成本管理思想[2]最早由Kenneth Simmons于1981年提出，王学军于1992年最早较为全面地介绍了在国内还不甚流行的战略成本管理体系，这是从战略角度来研究成本形成与控制的理论。国内企业对战略层面的成本管理理论需求旺盛，其在国内的构建与应用研究仍有一定空间。

上述这些理论仍在逐步发展完善，而美的集团作为一个将理论与实践结合起来的企业，它的许多成本管理措施都是基于这些国内先进的成本理论提出的。

三、集团背景

美的集团在1968年成立于中国顺德，并于1980年正式进入家电行业，2013年9月在深交所上市。2016年其首次跻身世界500强名单，而根据2019年7月《财富》雜志公布的世界五百强企业排行榜，美的已位列312位，奠定了我国家电行业在全球范围内的品牌优势。美的集团一直以来都以“为人类创造美好生活”为使命，通过集团各个方面的卓越管理，其产品品质和服务一直处于行业领先地位，相信美的未来的发展也将有无限的可能性。

四、美的集团成本管理主要内容

1.价值链整合，实行信息化管理

（1）供应商管理库存——VMI采购。对采购过程中库存成本和物流成本的控制是提升经济效益的过程中很重要的一环，企业需要在降低采购成本与满足不确定的市场需求之间找到一个平衡点。为此，美的集团结合信息化技术手段，采取VMI即供应商管理库存的模式，实现双方信息共享，使供应商及时了解企业的采购需求并备货，与企业协同对供应链库存进行优化管理[3]。美的与供应商建立直接的交货平台，在其需要零配件时会在平台上安排供应商送货，经过一系列资金划拨、取货后，零配件的所有权才会发生转移，而在此之前的所有成本费用都由供应商承担。通过VMI采购模式，供应商从单纯执行采购订单变为主动为企业补充库存的责任，提高了存货周转率，降低了库存和物流成本。

（2）管理经销商库存。为了解决存货占用经销商大量资金的问题，美的采用了销售管理系统，通过扮演供应商的角色，为经销商管理库存，企业可以在系统上随时了解各经销商的信息，并及时为缺货的经销商送货，大大简化了流程，一方面，企业可以据此确定产量水平建立合理库存;另一方面，提升快速交付能力，从而实现快速分销[4]。这一措施大大减少了经销商的存货占用资金，提升成本利用效率，进一步改善企业现金流水平。综上，美的集团在信息化管理的基础上，从上述企业价值链的前后两端进行成本控制，整合了价值链从而提升了企业整体的经济利益。

2.实行作业成本法，精准的成本分析

作业成本法即以作业为核心，根据作业时资源消耗分摊成本，准确核算在生产中耗费的资源成本[5]。传统的成本控制无法满足系统化、对象化的考核要求，而美的集团将成本管理深入到作业层次，使成本管理涉及企业内部价值链的各个环节，更加全面。一方面，企业尽量避免非增值作业、减少增值作业耗费，强调费用支出的合理性和有效性;另一方面，企业建立作业中心，进行成本核算细化，提供对决策更有用的成本信息。美的集团在原有生产操作流程的基础上进行改进，设计出具有针对性的操作流程，建立健全以作业为媒介的成本归集分配体系、作业成本管理体系。

3.控制人力资源成本，实现充分利用

（1）人力资源的充分利用。大多数企业的成本管理过程都忽略了对“人力”的充分利用。实际上，无论在生产环节还是管理层面，员工都决定着企业的整个流程能否高效运行。美的集团在设立事业部门的基础上实行全方位的绩效考核管理，以部门绩效考核为中心展开多级干部考核及员工考核，对员工产生激励效应，使各个员工、各个环节都能参与到成本控制的过程中。另外，美的还针对直接影响企业成本管理效率的中高层管理人员实行股权激励制度，广泛调动各级人员参与成本管理的积极性。正是这些激励机制不断增强企业向心力和凝聚力，实现人力资源目标合理化，提升企业效益。

（2）员工效率的提升。美的集团除了调动员工本身的积极性，还采取了其他措施。一方面，保证聘用的人才各司其职、适得其所，对人才的使用遵循“能位匹配”原则，同时避免机构、人员的重叠性，提高运作效率;另一方面，进行定期有效的培训提升工作效率而节约成本，为此美的专门建立了“美的学院”，致力于创建学习型组织，培训一流的员工。“用事业成就人才，用人才成就事业”是美的一直实践着的先进人才理念。从这一层面上来说，员工的成长即企业的成长。

（3）专业人才的引进。在人才管理上，美的聘用了成本管理人才，对企业成本管理的全过程进行监督与改进，以保证企业的成本管理始终符合现代化管理的需要。另外，企业还专聘资金投资人才等，将多余资金置于合适的投资渠道为企业赢得额外收益，提高资金的利用率，符合企业财务稳健性原则。

五、美的集团成本管理措施的借鉴意义

1.着眼多个价值环节，找寻降低成本的机会

传统的成本控制方法往往着眼于产品的采购成本、制造费用等某一环节，缺少对整个价值链上成本的管控。美的集团跳出了传统方法的约束，将与企业价值创造相关联的不同经营时期均纳入成本管理范围，在各个环节挖掘成本驱动因素从而找寻降低成本的机会。这一思路对于整个制造行业具有重要的借鉴意义。

2.效率驱动的成本管理理念，实行全员成本管理

面对行业的激烈竞争，集团于2011年下半年提出了 “效率驱动” 的发展思路，而该战略也成为美的集团破千亿后，寻求持续成长的“三大战略”之一。所谓“效率驱动”模式即从各个层面提升效率，以分担生产要素成本上涨带来的经营压力，靠效率拉动企业成本管理始终处于领先水平。

从资产层面上，美的从营销整合、缩短交货期、处置闲置资产等多方面入手，以提高库存周转率、应收账款周转率，进而提升整个资产的利用效率;从组织层面上，美的不断精简管理架构，减少管理分级，优化流程制度，使整个组织结构以消费者、市场为导向，同时充分调动员工的积极性，实行全员成本管理。针对生产组织，美的集团不断推动生产自动化的全覆盖，提升人均工时效率，从而实现效率的有效提升。

从结果来看，2019年上半年，国内家电市场承压，集团则快速把握住市场竞争新策略，业务全面开花，“效率领先”效果落地，在整个行业中表现优秀，提供了良好的发展思路。

3.成本管理策略的不断更新，加强信息化水平建设

成本管理并非有着固定的“满分答案”，而是随着市场的变化不断更新。在市场经济条件下，新的成本控制理论逐渐形成，使之与企业追求经济效益的目标相称。在更新成本管理策略时，一方面要有长远的战略眼光，做到全方位思考;另一方面也要紧抓细节，密切关注行业特点，锁定成本控制要点。

此外，美的集团在供应链中的改革也展现了信息化对企业成本管理的重要意义。依靠信息化手段在网络平台上实现资源共享、信息传递，加速了整个供应链的工作进程与资金周转，对于在低成本竞争市场上塑造新的成本优势十分重要。但目前大多数企业对信息化建设的作用缺乏科学全面的认识，不能很好地应用以信息技术为载体的管理系统来解决企业的成本控制问题。企业应当依据自身成本管理的需求不断完善信息化建设，使其发挥应有的作用。

六、结语

本文在企业传统成本優势日益弱化的背景下，以美的集团为例探讨了成本管理的优化方案，阐述了作业成本法、价值链理论、战略成本管理等相关的理论基础及在此基础上形成的具体方案，包括信息化管理、价值链管理、作业成本法、人力资源管理等。一方面，各企业可以借鉴美的集团在成本管理中效果显著的措施，并结合企业实际情况，探索出一套最符合自身发展、最有效的成本控制体系。另一方面，企业不能固守成规，否则极有可能在竞争中丢掉先前建立起来的优势，而应随时代发展趋势，面向未来不断创新。尽管国内的成本管理在近二十年有了很大的发展，但不论是理论层面还是实践层面，都仍有很大的发展空间。在未来，企业也应随着相关理论的发展不断更新成本管理理念，持续开展新成本管理实践。期待在未来，成本管理在企业的发展道路上发挥更大的作用。

参考文献：

[1]谭瑞仪.管理模式转型之成本控制[J].价值工程，2011，（08）：118～118.

[2]王奕芸，靳一川.基于中国家电企业的战略成本管理分析：以美的集团为例[J].经济研究导刊，2014，（34）：111～112.

[3]冯茹.浅谈企业成本管理中存在的问题和对策：以美的集团为例[J].现代经济信息，2018，（5）：172～173.

[4]郭惠民.美的集团的成本领先战略[J].企业改革与管理，2013，（7）：33～35.

[5]孙茂竹，支晓强，戴璐.管理会计学[M].版.北京：中国人民大学出版社，2018.

作者简介：

陈艳青，延边大学学生。