关于全面深化改革视角下国有企业审计的探讨

摘要：在市场经济发展和社会进步的历史背景下，中国国有企业的转型发展已经是大势所趋，党的十八大三中全会以后，全面深化国有企业改革成为完善中国的经济市场秩序的关键，基于全面深化改革的背景下，股权多元化成为国有企业的改革路线，这就给国有企业的审计工作带来了更多的挑战，作为国民经济的支柱产业，统筹解决改革过程中产生的诸多问题，实现多维审计。本文以此为切入点，对新时代背景下国有企业进行深化改革工作路径进行探讨分析。

关键词：全面深化改革视角;国有企业;审计工作;探讨分析

中图分类号：F276.1;F239.4 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）11-0165-02

自2013年11月，《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》颁布后，完善国有资产管理体制，推动国有企业的现代化发展成为国有企业改革的工作重点，实践是检验真理的唯一标准，从全面深化改革政策的落实至今，中国国有企业沿着改革创新之路不断前行，“三个有利于”的重要论断、“两个一以贯之”的关键表述见证了国有企业改革发展的成效，并且充分发挥出国有企业在中国经济发展中起到的压舱石作用，并为中国经济的高质量发展谱写了美好的画卷。当下，中国国有企业深化改革工作全面开展，但是仍然有部分工作尚未完善，如国有资产的监管、国有资产的运行等，都需要不断提升工作水平，啃下国有企业改革的“硬骨头”，适应新时代发展的需要，为中国企业改革发展提供可复制推广方案。

一、全面深化改革背景下国有企业审计的工作特点

1.审计金额数量大，审计工作责任重

国有企业是中国全体人民的财富，进行国有企业的资产监管，关系着国家治理工作的有效开展。为了把握国有企业的改革方向，深化国有企业的全面改革，就需要加强审计工作，保证国有资产的安全稳定。根据国务院公布的“国有资产管理情况综合报告”数据，2018年中国的国有企业资产共计210万亿元人民币，地方国有企业的资产总额129.6万亿元人民币、中央国有企业资产总额80.8万亿元人民币，相比2017年，2018年国有企业的资产总额增加。对国有企业的审计工作而言，时间紧任务重，并且因为涉及的审计金额巨大，更需要改革创新提升工作的有效性，方可满足全面深化改革的需要。

2.国有资本结构调整，审计工作难度变大

在市场化发展的背景下，国有企业的运作模式也转向市场化运作，国有企业的资本类型分为两种，第一种是经营性企业，一般来讲是基础行业和公共事业企业;另外一种是非经营性企业，如国有资本全资公司。后者的主要业务是投资和融资，相较经营性企业，这类非经营性企业对地方财政和中央财政的影响力非常大，在市场化运作模式下，这类国有企业要想得到大的发展，就必须采取改革和调整。以辽宁省的国有资本结构调整工作为例，该省的国有企业重点分布在第二产业，但是第一产业的国有企业较少，所以辽宁省的国有资本调整也逐渐增加第一产业的国有资本。但考虑到东北老工业区振兴不会有很大的财政投资，这些增加的第一产业国有资本，一般通过国有资本流动和重组进行，故而为了适应时代发展的需要，地方国有企业的产业结构会发生一定变化，与审计工作是牵一发而动全身的关系。

3.审计内容复杂，审计工作量大

截至2018年12月31日，中国内资企业中，国有企业数量为7.2万个，审计工作量庞大，并且需要每一个国有企业都确保审计工作的有效开展，才能确保最终汇总的数据是有参考性的。另外，对审计的内容进行分析，国有企业的审计工作极度细化，不仅有财务方面的审计，还有内部控制、长期投资等重点内容的审计，以财务审计为例，涉及国有企业的资产方面（应收款项、固定资产等）、负债方面（应收及预付账款、融资形成的长短期借款等）、企业损益方面（企业活动的真实性和合法性审计）等多方面，审计内容非常复杂，但是一般国有企业审计部门的员工的工作量都比较大，而因为是一项颇受工作人员素质影响的工作，导致审计内容很容易因为工作人员的失误导致信息失实，达不到应有的审计效果。

二、在全面深化改革背景下进行国有企业审计工作改革的必要性

国有企业审计工作的目标，就是提升国有企业在国民经济中的影响力、推动力和发展活力，并且保证中国经济的发展导向。无论是在什么时期，都要以此作为审计工作的基本内容，在全面深化改革的背景下，因为工作内涵更加多样，更突出了进行国有企业审计工作的必要性。

1.促进和提升国有企业的经济活力

通过审计工作能发挥市场在资源配置中的决定性作用，并依照市场的发展趋势为模板，改进审计工作，激发企业发展的内生动力。审计工作是国有企业改革改制的催化剂，能督促各部门完善体制制度，并针对市场化发展需要，协调政府宏观监管和企业微观运行的制度，激发国有企业转型发展的内生动力。

2.提升国有企业在关键领域的支配能力

国有企业对一些重大行业的垄断，也维系了国家的安全，增强了国有经济对国家经济发展的控制力。习近平总书记曾强调，加强国企管理，推进国有企业改革底线，通过审计工作对关键行业进行审查调查，分析国有企业在该行业的控制力和影响力，有利于控制我国的经济命脉，更好的发展社会主义市场经济。

3.放大国有企业的模范功能，实现经济发展的带动和牵引

国有企业不仅承担着践行中国政府的宏观经济调控和导向作用，更要在社会中做好模范带头作用，对社会主义市场经济的发展带去积极影响。审计工作本身就是一项非常严谨、严肃的工作，提升国有企业审计工作的有效性、提升审计工作效果，是积极承担社会责任、为其他性质的企业改革作出表率和带动功能的体现。

三、全面深化改革背景下进行国有企业审计工作改革的路径分析

1.方案合理重点突出，全面科学控制审计工作质量

在开展审计工作之前，相关工作人員应当建立合理的科学审计工作计划，制定合理的审计工作方案，并且着重突出重点。以往的审计工作都是“坐下来看账”，在全面深化改革的背景下，要主动查账，针对大额的资产使用情况、企业的负债和损益等重大问题重点分析。不仅要对财务数据进行审计，还要对非财务数据进行审计，将审计的领域延伸到审计的边角，尽可能面面俱到，综合分析，深度改革。制定合理的工作方案，审计工作多样化，重视审计信息和资料的搜集工作，多方收集全面布局，不仅要看国有企业给出的账单，还要全方位对国有企业进行审计，如，可以从政府主管部门了解被审计单位的生产经营情况、单位职责;通过走访调研的形式，了解被审计单位的经济指标完成情况;通过对被审查单位的历史审计档案分析，了解被审计单位常犯的工作问题，薄弱关节重点审计。在全面收集审计资料的基础上，细化审计方案，如此一来才能有效提升国有企业审计工作的质量。

2.确定审计重点明确责任人，加强对国有企业决策的监督

关注国有企业的管理架构是否符合经济发展的需要，根据国有企业的性质不同，对公司的管理结构进行审计评价，审计的标准在于：第一点，是否具有权责清晰的责任制度，为了避免国有企业经济审核出现漏洞，每一项工作都应当落实审计责任人，突出审计重点。第二点，资本预算是否以服务国家战略为目标。国有企业的经营目的就是服务国家战略，因此审计的重点在于国有企业的资本流向是否大幅度地关于国家安全和经济命脉的项目，如果没有，应当对国有企业的相关负责人要求解释情况并进行处理。第三点，是否具有适应社会主义市场经济的企业架构，在国有企业改制的背景下，加强对企业的内部控制的审计，对国有企业的定位、属性、战略目标、治理体系、财务管理等方面进行全面审计，并审核其目标制定、架构设计是否符合市场经济的发展需求。

四、在全面深化改革背景下对国有企业审计工作改革的未来展望

2020年是中国国有企业“进京赶考”的一年，从2013年到2020年，国有企业的全面深化改革质量，将会在2020年得以验证。而根据政府工作报告，未来的国有企业改革将会持续进行，并且不断提升国有企业在电力、油气等领域的竞争力，保障民生，并不断开拓国际市场。为了提升国有企业的审计工作竞争力，还应当重视人才的力量和技术的力量，审计工作的创新开展，离不开新鲜血液的加入，积极吸纳优秀的年轻人才，对审计人员进行培训考核，培养其与时俱进的工作观念，另外更要借助技术，提升工作的有效性，目前已经有AO系统（现场审计实施系统）对国有企业的辅助审计经验，未来也可在继续提升审计工作的科技含量，降低人为因素对审计工作带来的偏差，以及大数据、人工智能等技术的带动下，让国有企业的审计工作更有说服力和实效性。

五、结语

总而言之，十八大以来，中国的审计制度不断发展，并成为党和国家监督體系中的一大组成部分。加强国有企业的审计制度，是中国共产党抓党风、建廉政，与腐败势力作斗争的具体表现，充分发挥纪检、监察等机关的职能，推动党的廉政建设，以刚性的制度进行约束，以严格的惩戒制度，保证中国共产党发展的先进性。国有企业是中国政府在经济建设上的重要支柱，国有企业的形象，也展现了我党的作风形象。国有企业的审计工作将在未来迎来大发展，通过转型改革，国有企业审计工作的工作效率将大大提升，并且资本布局结构更加合理，资本管理更加有效。在现代化的企业制度和国有资产管理体制下，国有企业的审计工作更适应市场经济的发展的需要，并为实现“四个全面”的发展目标不断努力。

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作者简介：

蔡宇峰，上海立信会计金融学院学生。