运用“平衡计分卡”理论谈公司内部审计绩效评价体系的发展

汤进锋

摘要：随着我国企业竞争环境的变化，企业的管理模式也需要改革，由于企业治理结构的变化，企业内部的审计需要面对新的挑战。而绩效评价作为内部审核的重要内容，对企业的发展起到了推动作用。文章以“平衡计分卡”理论为基础，说明了平衡计分卡的可行性，论述了内部审计绩效评价体系的发展，以提升企业内部审计绩效评价的效果。

关键词：平衡计分卡;企业管理;内部审计;绩效评价

受全球经济一体化的影响，我国的企业面临着更加激烈的竞争环境，企业内部需要借助更好的治理模式提升竞争力。内部审计在企业的管理中发挥着监督和协调作用，而内部审计的核心是绩效评价，所以需要保证绩效评价的科学合理。 平衡计分卡作为一种有效的管理方式，应用于企业内部审计绩效评价具有实用性和可行性。本文以平衡计分卡理论为切入点，分析了企业内部的审计绩效评价体系的发展。

一、公司内部审计绩效评价发展现状

企业内部的审计，主要是对公司员工工作内容的审核，而审计的核心保证独立性与完整性。借助内部审计的绩效评价，对审计加以系统性的调控，对企业经营活动进行科学而准确的定性。企业内部绩效的评价审核，绩效评价标准发挥着重要的作用。然而评判标准的确定，存在较大的难度。这导致部分企业内部绩效评价只是选取了一些内容简单，结构单一的评价指标作为标准。比如许多企业的评价标准依据计划的完成效果或资金的利用效果。从深层次来看，绩效评价指标过于片面，难以保证完整性和科学性，依据评判标准生成的绩效评价结果也难以保证全面和合理，没有结合企业的实际，科学性和可信性受到影响。这导致企业的决策会受到影响，会对企业的后续发展产生阻碍。当前公司内部审计绩效评价存在着以下问题：首先，部分公司内部缺少合理完整的绩效评价系统。完整有效的绩效评价系统要包括考核、监督、咨询服务等多方面的内容，然而许多绩效评价考核体系仅包括前两项，咨询服务没有考虑，而咨询服务在审计中发挥着关键的作用，如果缺少了咨询服务，难以保证完整性，绩效评价的科学性与真实性受到影响。其次，公司内部的绩效评价难以保证适用效果。采用的审计指标和标准陈旧，缺少创新，没有结合企业的发展与实际经营加以调整，内部审计缺乏应变能力，绩效评价的准确性与可信性受到影响。最后，审计绩效评价存在局限性，没有结合多种影响因素。比如一些公司的绩效评价系的重点是当前的绩效，对于相关因素缺少综合分析，绩效评价价值和意义难以体现出来。

二、公司内审部门绩效评价应用平衡记分卡的可行性

平衡记分卡发源于20世纪30年代的美国，经过多年的发展与完善，现已成为企业绩效管理的有效工具。平衡记分卡结合了企业的发展战略，考虑到了客户、财务、学习、内部流程的相互关系，并从这四方面的内容推动企业发展目标的实现。将此四方面的内容借助指标具体化，对结果考核，对问题解决调整，有利于推动目标的实现。平衡记分卡不仅满足了客户的要求，还保证内部管理的高效，应用于公司内部审计绩效评价，具有可行性。

平衡计分卡是科学合理的计量工具。内部审计区别于企业的其它业务，难以量化，但由于平衡记分卡的精确性可以消除这一弊端。

平衡计分卡适合于公司内部审计的需要。当前内部审计不仅要实现监督和复核，还要作用于公司的风险评价、内部管理、治理评估，以保证发展目标的实现，充分结合了战略执行的基础条件。

三、公司运用平衡计分卡理论后内部审计绩效评价体系的发展

（一）公司财务層面

企业是生产经营性质的组织，发展目标是利润的持续增长，借助财务管理提升抗风险能力，保证资金收益的最大化。而内部审计部门是公司重要的辅助部门，虽然不能直接创造效果，但是借助审计可以为公司间接创造价值。基于财务层面的内部审计的绩效评价，主要是借助企业的资金利用情况，以及财务管理创造的间接价值，比如可以挽回的公司损失，外部审计费用控制效果，内部审计由于失职产生的损失等，这些可以用于衡量内部审计的绩效水平。内部审计费用的合理控制，有利于降低企业的经济支出;控制内审人员由于失职引发的经济，保证了内审的效果，从而降低外部审计的重复性活动，因此内部审计的绩效体现在审计流程的科学合理，审计可以发现潜在的风险问题。在财务层面，平衡计分卡采用的标准具有约束性的特点，结合企业的实际情况调整指标，有利于财务管理效果的提升，完善内部审计流程。

（二）公司客户层面

内部审计在企业中的作用体现在借助确认与咨询对企业潜在的风险加以识别控制，是企业管理中内部控制重要组成部分，有利于公司治理的不断改进，可以为企业的管理造成价值，为企业经营目标的实现创造条件。从公司内部审计的服务方向来看，内部审计涉及到的客户维度包括领导层、职能部门等。通过有效的内部审计，可以识别经营流程存在的问题，提出针对性的意见，将有价值的信息反馈给决策层，以帮助公司做出正确的决策。公司内部审计部门还要借助内部审计结果实现外部的针对性审计，避免发生重复性审计，引发资源的过度浪费。内部审计后，客户方接受了审计了建议，决定层对内审结果的认可，外部审计与内审实现了互补，这些都表明了内部审计的绩效，可以为公司提供价值增值，可以减少内审成本，可以间接经济损失，内审行为代表了增值。因此平衡计分卡的指标体系要结合客户层面的特点，改进审计内部流程，进而作用于财务层面。因此基于平衡计分卡对审计绩效的评价要结合审计结果的接受率、审计建议的认可程度，被审计部门改进后的反馈结果，这些内容体现出被审计部门对内部审计的满意度。平衡计分卡基于客户的指标设计要结合客户的满意度、支持率、改进率与盈利率等，通过分析具体的指标，可以反映出公司的经营状况，指标也表明了企业的客户关系与未来的市场战略。

（三）公司内部审计流程

内部审计需要推动战略目标变为具体的措施，借助咨询服务为公司运营的改善创造条件，实现价值的增加，因此内部审计要注重优化内部流程，并形成反馈机制，以保证内审效率。内部审计要依据特定的流程，包括前期的阶段性、具体性地实施和报告的形成。准备阶段要确定审计项目、编制计划、制定方案;实施过程中要完成内控制度的符合性测试，与被审部门的沟通等;完成审计后，内审部门要向决策层提供审计报告，还跟踪审计结果的整改情况。内部审计流程的设计会对内部审计的效率产生影响，作用于内部审计的增值。基于平衡计分卡要考虑到内部审计流程的可靠性，保证内审过程的严谨，以提升公信力。内部审计的有效性可以提升外部审计引用的数量，减少审计的成本支出。

（四）公司员工层面

平衡记分卡注重员工的学习，由于保证了员工的成长，为员工的发展创造了条件。员工本人在完成考核目标的同时，可以实现个人价值，获得职业发展。由于考核的激励作用，在持续改进中实现公司与个人的共同发展。公司可以保证人才队伍稳定，实现组织结构优化，提升管理质量，综合竞争力得到增强，为长远发展创造条件。员工不仅可以获得经济报酬，还可以满足精神需求，提升个人的素质，实现管理的“以人为本”。

四、如何借助平衡计分卡理论进一步推动公司内部审计绩效评价体系的发展

绩效指标的确定要结合公司内部审计绩效管理的实际，并要针对存在的问题实施动态调整。公司在不同的发展阶段有相应的发展战略，战略目标的差异会导致考核指标的侧重点发生变化。对于和公司发展紧密相关的考核指标的分值确定要保证合理，以实现对公司部门、员工的激励作用。绩效管理在实施中，要注重分析影响绩效的直接原因，保证指标及分值的适用性，以适应公司的持续发展。

公司内部审计的绩效评价包括了多方面的内容，具有一定的复杂性，从事绩效的人员要熟悉公司的管理流程，要保证绩效评价的专业化。平衡记分卡管理借助业绩指标实现对员工的激励，要有利于提高员工的综合素质，应用于绩效管理要实现管理与员工的双向沟通，绩效管理不仅要注重员工绩效的评估，还要在绩效管理过程中分析影响绩效管理效果的直接原因，制定出改进措施。在实施中要借助沟通实现激励。因此考核指标要广泛沟通，考核结果要有反馈机制，要借助沟通与反馈结果完善考核指标，实现平衡记分与公司内部审计的融合。

由于平衡计分卡应用于绩效评价可以实现战略目标的细化分解，内审部门的责任明确，因此为了推动绩效评价体系的发展，需要保证目标陈述的有效性。针对绩效评价的设计，要考虑到评价主体的特点，特别是要结合内部审计部门的工作性质。此外，还要保证评价标准的合理性。对于定量指标要有目标值，并結合目标值设定标准来评价内部审计的绩效。定性指标可采用评估小组打分的方式，将分数经过加权后得出趋向于真实的分值。

内部审计部门还要加强与其它部门的沟通确认。高效沟通有利于提升内部审计人员对目标的认同感，保证绩效评价的实施效果。绩效管理对于提升全员的工作积极性与主动性发挥着重要的作用，因此管理方法需要保证科学性。平衡计分卡应用于绩效管理体现出多方面的作用，在应用中要注意把握要点，发挥优势。 对于绩效评价指标要结合公司的发展及时修正，保证绩效评价更为科学合理。随着平衡记分卡与绩效管理的融合，有利于提升公司的管理水平，为公司的持续发展创造条件。

五、结语

平衡计分卡作为公司内部审计绩效评价的一种有效方法，体现出指标科学、框架灵活的特点。但是评价指标要结合公司的实际，结合评估体系保证权重的合理分配。结合公司的发展，根据不同阶段内部审计目标，保证指标体系更加科学和完整，以推动内部审计绩效评价的发展。

参考文献：

[1]刘红梅.内部审计部门平衡计分卡考评体系构建[J].财会通讯（综合），2010（23）.

[2]柳秋红，林翰.基于平衡计分卡的内部审计绩效评估研究[J].财会通讯（综合），2007（05）.

[3]贾云洁.从战略角度谈内部审计价值增值策略[J].审计与经济研究，2009（03）.

[4]倪良辉，齐兴利，张卉.将平衡计分卡引入农村沼气工程绩效审计可行性分析[J].审计月刊，2010（12）.

（作者单位：广东省能源集团有限公司）