MS公司国际税收筹划风险分析及研究

郭晓晗

【摘 要】随着经济活动在全球不断开展，更多的公司考虑利用跨国经济活动拓宽获取利润的渠道，越来越多的大型企业为了促进自身长久发展，而将其中的部分业务转移至海外。涉及跨国经营就一定会遇到各国税收规定不同这一问题，因此企业控制成本的关键就在于能否做出合理的税收筹划方案。文章通过分析MS公司国际税收筹划的成功案例，希望为我国跨国公司的国际税收筹划有所启发。

【关键词】跨国经营;国际税收籌划;涉税风险;成本分摊协议

【中图分类号】F275.4;F426.22【文献标识码】A【文章编号】1674-0688（2020）03-0167-02

1 案例背景

MS是美国的一家在行业内领先的科技公司，其收入来源主要是软件开发，许可和支持与计算相关的广泛产品和服务。MS作为科研类公司，每年在研发方面都要投入巨大的成本，占比超过了85%。

在经济全球化的当代，数字经济是主流，许多跨国公司都利用无形资产的估值不可确定性进行无形资产的转让定价从而开展筹划税收。这种税收筹划收获了显著的效果，为跨国公司节省成本，减轻了企业的负担，从而使公司在市场竞争中处于更加有利的地位。MS公司通过国际税收筹划，成功地转移了接近半数的销售收入至低税率国家和地区，节约了巨额的税费。因此，全球各界开始对MS的跨国税收筹划投入大量关注和研究。

2 MS转让定价税收筹划的具体思路

跨国公司的利润转移大多数是运用转让定价法，MS使用了其中的成本分摊协议方法。因为MS是高科技研发公司，所以在企业资产中占比较大的是无形资产。MS的运营中心之间达成无形资产研发成本的分摊协议，从而对来源于无形资产的收入进行安排。

为避免适用美国《国内收入法典》（IRC）第367节（d）的规定，MS利用与海外子公司签订成本分摊协议，并把知识产权和其产生的收益转移到低税率的海外运营中心也就是各子公司。基于各个子公司收入所占的份额及上述成本分摊协议，每个子公司分摊相应的研发成本，并相应获得在其各自区域内销售MS产品的权利。

企业利用成本分摊协议将企业的研发成本分摊到各个子公司，使之与母公司一起分担研发成本。换句话说，子公司给母公司上交知识产权使用费且享有相关的转让定价经济收益权。这本质上是将母公司在美国研发知识产权的经济权利出售给在低税率地区的子公司。也就是说，子公司从购入的知识产权上获得的收益与母公司无关。

因此，母公司需要缴纳税费的收入是子公司缴纳的知识产权和特许权使用费。但是，母公司往往都会以一个较低的价格将知识产权和特许权卖给子公司，这样母公司缴纳的相关税费就会很低。此外，子公司获得的利润也会增加，因为它的知识产权使用费较低。最终的结果是MS不需要在美国缴纳高昂税率的税费，因为它已经把利润转移至低税率地区的营运中心或子公司。

MS通过其海外受控子公司或运营中心跳出美国的《国内收入法典》F分部分的征税范围：若母公司位于美国，那么它将知识产权转移给海外子公司的收入属于F分部分所得，也就是说必须即刻在美国征税且不予延期。但是，打钩规则和透视规则的存在使这些收入所得变成《美国国内收入法典》上的“忽视实体”，则在其之间发生的收入也就存在F部分的一个豁免缴税。

打钩规则和受控外国公司透视规则减弱了F分部分反延期纳税规则的效果，也为跨国公司提供了避税空间。例如，美国的跨国公司可以在避税地设立一个受控外国子公司，指导其从一个较低层级的关联受控外国公司收取特许权使用费等被动收入，在缴纳美国联邦税款时选择其低层级的关联受控外国公司为忽视实体，从而使得低层级的关联受控外国公司向更高层次的受控外国子公司支付的特许权使用费等被动收入不被视为两个法律上独立的实体之间的支付，因此该被动收入不会构成F分部分收入。

3 税收筹划达到的效果

2014年，根据各区域运营中心与美国MS签订的成本分摊协议，新加坡区域运营中心的MAIL向美国MS支付了12亿美元，爱尔兰区域运营中心的MIR支付了28亿美元，合计40亿美元。然而，新加坡和爱尔兰两家区域运营中心通过向比它们更低级的关联子公司销售知识产权，共获得了120亿美元的特许权使用费。也就是说，MS转移到海外区域运营中心的利润实际上是80亿美元。因此，这80亿美元也就避免了在美国缴纳35%的企业所得税。

MS利用上述方式极大地缩减了纳税额，它通过在全球设立的区域运营中心，MS每年都把其收入与利润进行转移，从而达到减轻税负的目的。

4 MS税收筹划潜在的风险

（1）存在潜在的违规风险。一个企业的税收筹划是否合法，需要经过相关税务部门的核查。MS公司的税收筹划可以在合理的范围内进行，但税务部门也有权对纳税企业进行审查，毕竟两者各自有各自的立场。因此，两者之间存在不同的认定标准，当这种现象存在时，企业往往面临着税务机关的审查。若企业的税收筹划行为被认为是恶意避税或偷税行为，则要面临巨额的罚款并且修改税收筹划方案。此外，若MS对其关联公司的成本分摊不合理，也会成为税务机关重点关注的对象，并审查企业的成本分摊协议的公平性、独立性。

（2）政策变化风险。企业应随时关注企业或者关联公司所在地的税收政策，因为税收政策是一直在变化的。因此，企业要在税收政策变化时及时做出修改。

受美国减税政策的影响，与之前的盈利相反，MS的季度财报在美国会计准则的情况下显示巨额的净亏损，这时由递延所得税暂时性差异未确认导致的。新的税收政策促进了MS的海外收入向母公司的汇入，因此递延所得税也进行了确认，从而导致了所得税增加、利润减少。因此，MS要改进其税收筹划方案和公司营运战略以适应新的税收政策。这一过程可能会加重MS的统筹管理的负担且耗时、耗财。

（3）修改税收筹划系统的风险。正如上文提到的，税收政策是在不断变化的，而税收政策一旦变化，受影响最大的就是企业的税收筹划系统。若要修改系统中的某一方面很可能会牵扯到其他部分，也就是说，调整和修改税收筹划系统是一项浩大的工程，企业会为此支出一大笔金额。此外，若是调整之后仍然存在不合规的地方，那么企业还是面临着被核查的风险。

5 规避税收筹划风险

（1）利用自身雄厚的实力促成预约定价协议。MS是全球知名的跨国企业，因此在这种情况下，MS就拥有与东道国政府或机构谈判的主动权。通过预约定价协议的签订，减轻了MS的税务核查風险，同时MS和东道国也形成互惠互利的关系。

（2）深刻学习了解税收政策的变化，从而制定全面的税收筹划。MS公司的税务部门人员需要实时关注相关地区的税收政策是否改变，以防企业不能察觉到现行税法的变化从而导致无法与其同步。

（3）重视企业效益与成本。MS公司需实时关注成本的投入并提供可行的节税方案，并持续关注、对比节税方案是否产生效益、是否达到收益大于成本的状态。若想达到减轻成本投入，增加收益的效果，MS还可以建立一个成本和效益对比系统，这样可以用数据的比较分析寻找最优成本点。此外，MS应关注在无形资产成本分摊上对各个子公司或者营运中心的分摊是否为一个合理的比率。

6 对我国跨国企业税收筹划的启示

（1）打造完备的风控系统。企业要加强在事前对税收风险的识别和科学分析，或者在识别风险的过程中能够随时分析纠错，以免企业处于被动地位，此外企业也可以有充足的时间防范风险。企业可以引进或者自行研发出一套较完备的风险评估体系，这样一来，企业可以通过风险系数的高低来判断风险的大小从而达到精准预防和应对的目的。此外，在企业制定风险评估体系时，一些纰漏和不足是不可避免的。当体系存在漏洞时，企业要能够有马上可以投入使用补救方案。

（2）与税务部门及时沟通。企业若想建立完备的税收筹划体系则避免不了要和税务机关接触，因此企业要和税务机关建立良好的关系。此外，企业要深入了解海外运营中心所在地区的税法并且加强与当地税务部门的沟通与交流，使企业能够及时了解当地的政策变化。只有这样，企业才能尽早准备应对方案和预防措施。

（3）相关部门调查的应对对策。虽然运用转让定价进行税收筹划是在合理合法的范畴内，可是税务部门可能会认为企业存在潜在的非法避税行为，因此企业很难避开税务机关的审查。首先，公司应该对税务部门的审查给予积极的配合，例如积极配合提供相关材料，或者与相关负责人员交流商谈后适当地对税收筹划方案进行修改。其次，若税务机关判定企业存在不合理避税的事实，为了不重复缴税，那么子母公司就该遵循各自所在地的税法进行商定。

（4）合理利用税法政策。作为全球跨国公司的代表之一，MS企业战略不乏作为中国跨国公司参考模范。国际税务筹划是跨国企业在做出战略决策前必须认真评估的因素之一。合理运用相关法律和政策，并根据各国法律的差异和变化对企业自身的战略进行调整，不仅是守法的体现，也是专业的体现。

参 考 文 献

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