探究作业成本法在企业中的运用

宋冬冬

摘 要：企业在发展过程中应用传统的成本管理模式，已经无法顺应时代发展的潮流，这对于企业的发展存在极大的制约性。随着企业对成本管理的要求越来越高，作业成本法开始在企业成本管理中得到应用，且弥补了传统企业成本管理的不足，对于企业成本管理有着较为积极的意义。以作业成本法为主题，对其在企业中的应用展开深入的探讨，以期能够提升企业成本管理水平。

关键词：作业成本法;成本控制;企业

中图分类号：F272        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）15-0084-02

随着财务会计逐渐向管理会计转型，作业成本法也开始在企业财务管理中发挥重要作用。基于作业成本法来对成本标准进行确定，必须要以资源、作业、成本的原则进行，对所涉事项进行确定，并对成本差异进行有效分析，为企业成本管理构建健全的管理体系。企业需要运用作业成本法前，对产品消耗间接成本和制造费用根据动因进行分析，在此基础上，帮助管理者找到降低成本的方式，以及成本上升的原因，并以此制定合理的成本管理方式，提升企业成本管理能力，消除对企业无利的作业，对增值作业进行优化，从整体出发降低企业成本。

一、企业实施作业成本法的必要性

1.成本核算真实性的需要。传统成本会计方法在计算过程中，会因为单一分配标准导致成本数据出现不准确的情况，常常会高估技术含量较低产品的成本，或低估技术含量较低但成本却较高的成本。作业成本法便是基于产品作业出发，根据不同的作业方式进行合理的成本分配工作，该种成本分配方式较为合理，所反映的产品成本和企业经营状态也更加准确，让企业以此为依据做出正确的经营决策，提升企业经济效益。

2.产品合理定价的需要。市场经济让厂商之间的竞争越发激烈，产品价格透明度越来越高，成本误差允许程度也越来越低。传统成本核算方式单一，容易出现数据信息不完整的现象，导致企业在对产品进行定价时做出错误的判断，企业制定的产品销售价格低于成本，导致企业产品销售数量在增长，企业经济效益在下降的情况。但是，作业成本法能够以更高的准确性，让企业能够合理制定产品价格，在节约成本的基础上提升企业市场竞争力。

3.成本有效控制的需要。企业竞争逐渐开始发展到成本上，对成本进行合理控制的企业，才能在市场发展过程中占据主动权。传统成本管理只能够反映企业的大致生产水平，但是所反映的数据却无法作为成本管理的参考，成本管理效果不佳。作业成本法既是核算方法，也是管理方法，得出的数据可作为成本管理的参考数据，让企业进行成本精细化管理。

二、作业成本法的步骤

资源—作业—成本是作业成本法的基本步骤，企业在运用作业成本法时，只需根据顺序对三个步骤进行合理分配即可。作业成本法的出现极大程度地弥补了传统成本会计的缺陷，尤其是在产品制造费用分配上，为企业提供了更加准确的计算方式，避免出现分摊不均匀的情况。企业成本管理的合理性是确保企业经济健康运行的前提条件，因此在进行成本管理过程中，必须要合理运用作业成本法，提升企业生产经营效率，让财务决策更加准确。

作业成本法可细分为两个步骤：第一，作业间接成本的处理，对于间接成本进行分类管理，明确资源消耗的类型;第二，作业成本法需落实在产品根源分配中。作业成本法在分配过程中主要对产品进行追溯和动因分配，在分配过程中要有针对性地减少不准确的分配，提高分配工作的准确性。分配工作过程中，最重要的是对各项作业的成本进行确认，并将作业的成本核算落实到所有资源消耗之上。因此，企业在分配核算过程中需要根据自身生产情况，制定作业成本库，并对其进行规定和划分工作。单位级作业成本库，需要在最终产品成本确认过程中进行确认作业，以直接成本的形式，对每个单位的产品进行追溯计算工作;批次级作业成本库，将多件产品同时进行成本的确认工作，提升作业成确认工作的准确度;品种级作业成本库较为特殊，只服务于每种特殊型号和种类的产品，并跟随产品的变化而变化，与产品的种类和数量并不存在直接的联系。

三、基于作业成本法下的企业成本控制模式的构建

1.产业链分析与再造。产业链的分析与再造在企业成本控制中极其重要，传统成本管理并未对作业链进行分析与再造，所以成本核算的不准确和决策的失误率会增加。企业在成本管理过程中，存在分析作业链、成本的再造作业链，能够在企业对产品进行成本管理工作过程中，将其分为增值作业和非增值作业，提升区分作业的效率，减少非增值作业，提升企业经济效益。同时，各作业之间的联系也需要进行分析，才能确保作业中每个环节都能够紧密联系，从而从根本上提高作业链的整体效率，实现企业控制成本的目的。

2.明确成本控制对象。分析和再造作业链的工作完成后，产品的作业库需要进行再次确定，同时对作业库的范围进行有效的控制，根据不同的部门对不同产品提供不同的作业库，增加企业成本控制工作的可控性。在对产品成本进行控制过程中，可将其划分为固定成本和变动成本，变动成本主要运用作业成本法，主要划分变动制造费用。因此，企业应对成本控制对象以作业成本法进行明确化处理，有效地控制产品成本。

3.分析成本之间存在的差异。利用作业成本法归集制造费用之后，便需要根据标准和实际成本之间的差异、能力的差异以及效率的差异进行有效分析。在分析过程中找出量差和价差，分析成本差异产生的原因，分析和控制现有差异，针对性地对产品成本来源和差异的原因进行详细分析，判断其差异是由于原材料的购买价格低还是购买数量少等原因出现的成本降低情况，并将成本控制在标准成本之下，提升企业经济效率。

4.实施低成本战略。降低原材料的购买价格属于外在成本的降低，对于企业而言不是彻底性地降低成本的方式，而是自身成本的降低。简言之，即通過技术创新来降低成本。部分企业在发展过程中，制定的战略规划是为了提高市场占有率。因此，需要将产品生产研发作为降低成本的主要方式，增加企业产品的研发投入和研发活动，以创新性的技术手段提升产品生产能力，实现根源性的作业成本支出降低，完善作业成本法在应用过程系统结构，降低企业支出结构，提升企业利润空间，强化企业市场竞争力。

根据上述作业成本法下的企业成本控制模式的构建分析，以下将以某企业为例，运用分析和再造作业链，根据作业成本法中制造费用分类归集制造费用进行分析，制造费用占比权重较大的是产品折旧和机物料消耗，占比高达 89.25%。根据标准和实际的成本差异、能量差异、效率差异等进行综合分析，然后对成本控制对象中所使用的制造费用产生的机物料损耗原因进行了解。原因是：首先，企业的原料还原部门、设备维修部门在领用机物料过程中，需要先从公司一级仓库领用，然后放入部门二级仓库内，在领用过程中留一部分库存，但是由于公司对于物料的领用缺乏统一管控，所以经常出现浪费与重复领用等情况;其次，参与公司成本计算的财务存货系统，支队一级仓库的出入库领用情况进行核算工作，并未对二级仓库的出入库情况进行核算统计，真正核算成本的二级出入库数据与成本核算出现偏差，导致成本核算出现不准确现象。对作业动因进行分析之后的非增值作业可直接取消，或以增长作业代替。

针对以上现象，提出以下方案解决问题：首先，将原料还原部门、设备维修部门所设置的二级仓库做消除处理;其次，在每月月初时，各部门需要对机物料领用制訂计划，然后进行上报;再次，以月底存货系统领取的机物料数量与各部门进行核算，并与各部门提出的领用计划进行对比，对于不准确的现象要及时了解原因，减少预期与实际不符现象;最后，部门需要以生产产能和市场销售情况为标准，制订机物料采购计划，并建立相应的管理计划。以上方式可降低企业的领用消耗，避免重复领用现象，让企业财务成本管理能力逐渐加强，企业成本也得到有效的降低。

四、作业成本法在企业实践中应注意的问题

企业开展成本管理过程中运用作业成本法，能够让企业从成本方面全面优化价值链和作业链，从而找到能够增加顾客价值的增值作业方式，有效地减少与消除对企业无利的非增值作业。同时，通过对作业耗用资源成本的计量，还需确定合理的产品。在实施作业成本法过程中，管理人员必须要主动认识该项工作对企业成本管理的帮助。比如，产品成本确认工作、间接成本直接成本确认工作等，都会根据企业的不同确定方式产生不同的结果。此外，确定作用动因难度较大，且成本也比较高。间接成本不只是与企业特定产品有联系，还需要企业在考虑过程中制订全方位的计划来确定。最后，作业成本法的最关键部分是确定产品作业，该部分工作困难性较大，企业必须要进行合理规划，确定好成本作业，并将作业成本法落实至实际工作中去。

五、结语

随着时代的不断发展，企业想要应对激烈的市场产品竞争，就必须要着眼于未来，关注市场环境的变化，并根据变化及时地对内部管理进行调整，灵活地运用作业链以及企业价值链应对市场的变动，增加企业价值。企业需要根据自身情况寻找合适的作业成本法，强化产品成本核算及确认工作，扩大直接成本的范围，减少不准确、不必要的分配，让企业的市场份额和市场竞争力不断提升。

参考文献：

[1]  马青.作业成本法在企业成本管理中的应用研究[J].经济研究导刊，2017，（4）：81-82.

[2]  徐丽.作业成本法在企业成本核算中应用研究[J].对外经贸，2016，（11）：153-154.

[3]  卢永余.作业成本法在我国中小型制造企业中的应用——以肇庆某压铸企业为例[J].纳税，2019，（30）：173-174.

[4]  孙志亮，杨焕玲.作业成本法在高新技术企业中的应用探讨[J].现代商贸工业，2019，（32）：124-125.

[5]  孟欣.作业成本法在企业成本管理中的应用[J].财经界：学术版，2019，（19）：84.

[6]  王亭雁.浅析作业成本法在制造业中的应用[J].财会学习，2019，（28）：135.