基于管理会计视角的公立医院全面预算管理探析

宋雅斐

摘 要：本文结合公立医院在新医改形势下的发展背景，指出基于管理会计视角的公立医院全面预算管理要点，即收支预算编制与医院总预算编制，同时从完善预算考核制度、建立健全预算管理执行监督体系两大方面，探讨优化全面预算管理的保障措施。

关键词：管理会计;公立医院;全面预算管理

新医改的全面深化，对公立医院的工作提出了更严的要求，促使其不断升级。作为医疗卫生服务的主要提供者，公立医院因是由国家出资设立的，所以必须承担一定的社会责任，发挥作用，为公民身体健康提供保障。同时，新医改为多元化主体进入医疗卫生服务领域提供了契机，但这客观上也冲击了公立医院的传统主导地位，给其生存和发展带来一定的压力。全面预算管理直接关系到公立医院经营成本的控制与医疗资源的配置，深刻影响着其在新时期的可持续发展，将管理会计理念融入到公立医院的全面预算管理中，也是新时期提升其预算管理质量的有力举措。

一、基于管理会计视角的公立医院全面预算管理要点

作为财务会计的创新和升级，管理会计也可以被广泛适用于各种企事业单位与社会机构的财务管理工作中。将管理会计与公立医院的预算管理进行有机结合，能够全面有效地分析公立医院的成本效益。这适应了公立医院业务多样、流程复杂的现实特点，也可以最大程度实现资金的优化配置，避免不必要的资金浪费。具体来说，基于管理会计视角的公立医院全面预算管理，应重点围绕收支预算编制与医院总预算编制两大要点，实现从细节到整体、从具体到宏观的全面管理。

（一）收支预算编制

预算管理中基础性的环节是预算编制，其关系到公立医院在某一阶段内的资金配备与使用情况，是基于未来目标所达成的行动共识与发展规划，因此必须紧密围绕公立医院的业务特点，并充分考虑到新医改形势以及医疗卫生领域的相关政策要求。

1.医疗业务收入预算

医疗业务收入预算是指医院各部门的医疗活动收入预算。医院是提供各种医疗卫生服务的主要机构，医院的每个部门都是从事某些医疗活动的职能性部门。因此，医院收入的来源是医疗临床服务费用、诊断费用和治疗费用。可以看出，这些收入与医院业务密切相关并且非常专业。基于此，这类预算的主要部门是医院临床服务部门和诊断技术部门。当然，公立医院每天都会接待大量患者，而且不同患者的病情和医保情况会有显著差异，这使得医院的具体成本情况有所不同，这意味着医院很难计算收入预算。但总的来说，医院每个部门的年度业务总量和费用水平变化相对较小，因此，考虑到医院严格的预算准备，应使用每个业务量的费用水平和业务量的乘积来对部门收入进行合理预算。实际上，医院的业务量预测可能与医院的发展计划、床位周转率、平均住院时间和其他因素特别相关，因此需要采用的预算方法也往往并不相同。

2.財政补贴收入预算

政府所提供的财政补贴也是公立医院收入的重要来源，在管理会计视角下进行预算编制，同样需要将相关的资金内容纳入到编制的过程中。一般来说，可以将政府补贴划分为基本补助和项目补助两大版块，前者指退休人员的工资等常规性补助;后者则是应用于特别项目的补助，如医院基础设施修缮、重点项目攻关等，在对其进行预算编制时，应依照项目对接的具体科室情况，获取相关的数据信息，保证编制的完整性与可靠性。

3.支出预算编制

支出是任何单位正常运转中都无法绕开的环节，对公立医院来说，其本身的社会性与公共性就要求其支出预算既要保证基本的运转需要，又要尽可能避免不必要的支出浪费。在全面预算管理中，应依照医院年度预算，科学编制具体的支出预算，具体要点如下。

其一，人员经费预算。该类预算编制的基本依据是总体年度预算以及上一年度职工的平均工资水平，也要充分考虑到医疗卫生领域工作人员工资标准的实际变化情况。其二，医疗成本类预算。医疗成本主要是指医院在提供医疗卫生服务过程中需要投入的药品、试剂等各类耗材成本，这一类成本的预算应依照上一年度的成本率，综合应用收入预测数据及医院的成本控制目标来进行预算，需要考虑到变动的灵活要素。例如，药品费可能随着医院业务量的增加而有所增长，此时就需要密切结合成本管控要求以及相关政策加以调整。其三，其他类费用。这一类费用主要是指医院日常运转中除工资、医疗物料成本之外的费用，办公费、培训费等均属于这一范畴，其编制通常可以采用定人定额的方法，严格依照部门的人数加以测定，而对于印刷费、水电费等刚性支出，应参考上年度执行情况及预算年度计划进行编制。

（二）医院总预算编制

医院总预算编制建立在具体的收支预算编制的基础之上，但又不是各项具体编制的简单叠加，而应以全局性的眼光对待。医院总预算编制科学与否，直接决定了下一年度医院的各项工作能否得到合理的资金支持。在管理会计视角下，为保证医院总预算编制的科学性，应遵循上报、审批、修正的严谨程序。首先，要由各科室部门依照实际情况，完成收支的预算统计，并形成书面化的报告方案，交由预算管理部门进行统计。在获取各科室部门具体方案的情况后，预算管理部门通过汇总，初步拟定相关的预算统计总表，当然，总预算并不是各项内容的简单添加，而应考虑到医院下一年度整体预算目标的控制，尤其是要再度审核具体的预算内容是否符合规范化要求，如果存在严重的冲突状况，则必须发回各科室部门进行修正。在修正完成后，负责预算管理的部门仍然需要对其中的信息进行全面的核实与汇总，并立足于整体性视角，对预算总量与结构进行严格审核，特别要重视建设性支出、科研攻关项目等大宗资金支出，最终制定出预算总表，经总会计师审核签字后方可作为下一年度各科室执行预算的依据。

二、基于管理会计的公立医院全面预算管理的保障措施

（一）完善预算考核制度

管理会计近年来在各类企业中得到了较为广泛的应用，但总体来说，受传统机制与管理观念的影响，管理会计在公立医院中的应用仍然尚不成熟，同时，公立医院的全面预算管理工作也处于探索阶段，因此，其深入推进仍然是一个持续性过程，这就要求公立医院必须尽可能扫清其发展过程中的阻碍，获得充分的力量支持。

新医改明确要求，医院应重视预算执行结果的反馈与考评，实现预算执行与职工年终考评挂钩。在这一要求下，公立医院应结合现有的绩效考核体系，将预算考核作为一项战略性内容纳入到整体的考核体系中，将预算考核结果同职工的工资以及晋升直接挂钩，从而引导全体员工自发树立合理预算、避免浪费的意识。当然，这一目标的实现也需要依托于针对性的考核手段与严格的奖惩措施，营造出强有力的监督氛围，也使得广大职工真正认识到自身利益同医院整体利益的密切联系。

（二）建立健全预算管理执行监督体系

健全的监督体系可以规避预算管理中存在的不确定风险，医院应依照预算执行的规范化流程，明确各科室部门应承担的预算管理职责，并组织专业性的监督力量，引导其自觉约束自身的预算执行行为，同时通过逐级控制与全面控制的有机配合，有效调动各科室部门的协调力量。此外，考虑到新时期医院业务规模等方面的现实变化，在传统的监督手段之外，应引入现代信息化管理技术，借助信息技术高覆盖、实时化的优势，将各科室部门的预算执行情况纳入到统一的管理网络中，以便管理层能及时获取预算执行的整体信息，为后续的方案调整提供清晰的参考。

三、结语

公立医院一直在我国医疗卫生服务领域占据着极为关键的位置，其服务水平与运转质量也在很大程度上反映了公共卫生事业的风貌。当前，随着人民生活水平提高，公立医院的业务规模不断扩大，其资金数量与来源渠道也呈现出多元化、复杂化的新特征，为适应新医改的形势、实现提质增效的核心目标，公立医院应引入管理会计这一现代化理念，将其应用到全面预算管理中，实现对资金成本、效益的全面精细化分析，为公立医院优化资金使用效率、助推现代化服务水平提升注入源源不断的动力。

参考文献

[1]李欣欣.新医改形式下构建公立医院全面预算管理体系的探析[J].财经界（学术版），2020（6）：106-107.

[2]张晓璐.公立医院全面预算管理实践难点及应对措施分析[J].中外企业家，2020（10）：60.