新个人所得税法下税收筹划的几点思考

徐渤

一、前言

当前我国正在持续推进税收立法工作，并在立法的过程中对原有一些不合理的规定进行修改和完善，使税收法规政策日趋严谨和完善。在保证依法合规纳税的前提下，合理改变业务场景，优化经营模式，通过纳税筹划降低企业经营成本成为大多数企业的选择。而税收策划是一项综合性较强的工作，不仅需要掌握税务、会计等财务方面的知识，还涉及企业经营管理、业务模式等多方面的内容。因此需要纳税人从企业整体出发，综合考虑不同业务模式和纳税方案对各利益相关方的影响，从而确定令各方均可接受的方案。

二、税收筹划的内涵

（一）税收筹划的相关概念

所谓税收筹划，是指纳税人通过调整生产经营和管理模式，在满足税法规定的前提下，实现降低企业税负的相关活动。

（二）税收筹划的必要性

1．税收筹划可以减轻纳税人的税负成本

纳税人不同的生产经营模式，将产生不同的应税行为，并使其面临不同的应税义务。纳税人通过选取其中税务成本较低的方案，可以有效达到节约税收成本，减轻税收负担的效果，从而提高自身的经营业绩。

2．税收筹划有利于国家完善相应的税收政策

负责税收政策制定的各级财税部门，可以通过对纳税人税收筹划行为进行研究和分析，了解到现行财税法规可能存在的不足和漏洞并加以修改，使各项财税法规政策不断完善，相关内容更加合理，从而对经济发展起到正向的促进作用。[1]

3．税收筹划有利于激励纳税人提高自身的纳税意识

为了做好税收筹划工作，纳税人会主动对于财政税法的相关政策以及法规进行学习了解，这便使纳税者对于税法体制的认识得到提高，在潜移默化之中，增强纳税者主动纳税的意识，自觉抵制偷税以及逃税等违法的行为[2]。

三、新个人所得税法实施对某公司税收筹划的影响分析

（一）某公司员工工资薪金构成情况

和当前我国绝大部分企业相似，某公司员工的工资薪酬主要分为职位工资和绩效工资。具体来说，如果员工位于管理性的岗位，其收入来源为职位工资，即其工资主要取决于工作岗位和级别，以及企业当年整体的盈利情况；如果员工位于销售性质的岗位，则其工资收入由职位工资和绩效工资两部分沟通，绩效工资直接由当年个人完成的销售业绩决定，且从金额来看，绩效工资是其工资的主要构成部分。

（二）工资、薪金的税收筹划

按照个人所得税法相关规定，工资薪金采用超额累进税率。当员工当年的工资薪金数额达到一定数额后，其超额部分将适用更高的税率，从而导致个人所得税税负提高，实际可支配金额减少。考虑到员工业绩完成、绩效考评到最终工资薪金发放需要一定时间，且不同年度员工绩效完成情况可能出现较大波动，可以考虑通过将本年收入递延至次年发放的方式，平滑不同年度工资收入金额，以充分利用每年的低税率额度，降低员工个人所得税税负。但是需要注意的是，该方法需要征得员工同意，且需考虑对公司整体经营和员工激励等多方面的影响，以实现公司和员工的双赢。

（三）全年一次性奖金税收筹划

当前居民个人一年所获得的全年一次性的奖金，符合规定要求的，在年前不并入当年的综合所得，以全年一次性奖金收入，除以十二个月所得的数额进行计算。其计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金收入x使用税率-速算扣除数。

而居民个人所获得的全年一次性的奖金，也可以将其并入到当年的综合所得计算纳税。

例如某员工在年末获得全年一次性的奖金40000元，而该员工在计算缴纳个人所得税的时候，有两种选择。其选择应该按照具体的情况进行分析。

案例一

如果该员工每一个月的工资为4000元，没有其他的所得，除了基本的费用扣除之外，不考虑“三险一金”和其他专项附加扣除的项目。

年终奖计税方式 全年合计应纳税额1．并入综合所得计税 综合所得年应按税所得额=4000x12+40000-60000=28000元，所适合的税率应该为3%；合计应纳个人所得税=28000x3%=840（元）2．不并入综合所得，单独计税①工资应纳所得税额=4000x12-60000=-12000，此时应纳税额为0元。②年终奖40000÷12=3333.3，适合的税率为10%，速算扣除数为210元。年终奖应纳个人所得税=40000x10%-210=3790（元）③合计应纳个人所得税为3790元对比 通过将该员工年终奖选择并入综合所得比单独计税节税达到3790-840=2950元。

通过表格可知，该员工在案例一的情况下应该选择 年终奖并入综合所得计税，这一情况下对于该员工有较高的利益。

案例二

如果该员工的工资为13000元，没有其他的所得，除了基本的费用扣除之外，不考虑“三险一金”和其他专项附加扣除的项目。

年终奖计税方式 全年合计应纳税额1．并入综合所得计税综合所得年应按税所得额=130000x12+40000-60000=136000元，所适合的税率应该为10%，速算扣除数为2520元；合计应纳个人所得税136000x10%-2520=11080（元）2．不并入综合所得，单独计税①工资应纳所得税额=13000x12-60000=96000元，适合的税率为10%，速算扣除数为2520元；此时应纳个人所得税额=96000x10%-2520=7080（元）；②年终奖40000÷12=3333.3，适合的税率为10%，速算扣除数为210元。年终奖应纳个人所得税=40000x10%-210=3790（元）③合计应纳个人所得税=7080+3790=10870元对比 该员工年终奖单独计税比并入综合所得节税达到11080-10870=210元。

对于案例二而言，选择方案2，年终奖金不并入综合所得，采用单独计税是否就是最优的呢？答案是否定的。企业还可以通过将年终奖进行拆分的方式，进一步降低个人所得税税负，具体操作如下：将全年的一次性奖金按照36000元发放，其余剩下的4000元应该并入最后一个月的工资发放，这样企业实际支付成本和员工当年税前工资没有发生改变。

而在这种情况下，该员工的综合所得年应纳税所得额为13000x12+4000-60000=100000（元），相应的应纳个人所得税为100000x10%-2520=7480（元）；全年一次性奖金36000，按照税法规定适合的税率为3%，全年一次性奖金应纳个人所得税为36000x3%=1080（元），因此合计应缴纳个人所得税款为8560元。由此可见，在一定条件下选择将年终一次性奖金拆分发放，可以更有效降低员工的个人所得税税负，提高员工的可支配收入。

所以目前在利用年终奖进行纳税筹划时，需要注意年终奖使用的税率不能够超过综合所得税适用税率；而年终奖计算时，两个税率的过渡阶段，应该适当地降低年终奖的金额，从而可以使其再降低一档次的税率。

四、总结

企业税务人员应该不断加强对于税法的了解和掌握，提高对税务筹划的重视程度，在不违反税法规定的前提下，通过合理改变经营模式和成本支出方式等手段，达到降低税负成本，提高员工的经济收入，实现企业和员工的双赢。