关于新政府会计制度下“平行记账”的探讨

于淑慧

摘 要：政府会计制度改革是对原有会计制度的完善和更新，是会计发展背景下的调整和改善。关于政府会计制度的改革重点在于打造财务会计和预算会计相互分离又彼此衔接的核算处理模式。确保会计制度顺利实施是事业单位和机关单位的有效途径。机关单位和事业单位的财务人员如何准确学习新会计制度政策，了解会计政策改革，准确进行会计业务核算，办理会计记账业务，是会计政策改革下对财会人员的要求，也是会计政策改革下行政事业单位的会计改革必需。本文就新政府会计制度的背景下，对“平行记账”的记账方法进行了简要的探讨，分析了“平行记账”的实务会计处理，就应对的风险和挑战提出了相应地改善措施，希望可以有效地处理机关单位以及事业单位的会计业务事项，适应新政府会计政策下经济业务活动的核算，监督经济业务流程，完善会计账务处理。

关键词：政府会计  平行记账  改革

机关事业单位的会计核算处理基础是《政府会计制度》和《政府会计准则》。现阶段，随着政府会计政策的改革，机关事业单位、行政事业单位推行了新的政府会计准则，会计业务处理采用“平行记账”方法，采用“双功能”“双基础”“双报告”的财务核算处理方法，运用预算会计和财务会计两种计量方法。“平行记账”是政府会计处理改革的关键，创新了会计业务处理。如何应对政府会计改革、如何处理会计业务流程、如何处理会计实操业务、如何面临会计改革的风险和挑战、如何理解适应会计政策改革业务处理、如何熟练掌握会计业务处理，如何消化“平行记账”的业务原理，都是会计人员需要注意思考的问题。会计人员需要不断更新知识储备、学习新的政府会计政策、了解业务处理的新流程和方法。

1 新政府会计制度下“平行记账”的实施背景

确保记账凭证、原始凭证、财务报表、会计账簿的统一性、一致性，为了有效发挥政府会计财务会计和预算会计的作用，“平行记账”的会计记账原则应运而生。“平行记账”的记账方法是对政府事业单位、机关单位会计业务处理的改善和创新，是对原来会计业务处理的完善和发展，是适应现代会计业务经济流程改革的产物。“平行记账”的会计记账方法是把购买商品物资开具的外来凭证，归类到财务会计账套，经过会计业务核算，确保原始凭证、会计凭证、会计报表、实存数额统一，预算会计和财务会计的会计业务处理事项同步确认计量。为了简便会计业务处理事项，分辨清楚预算会计和财务会计的区别，建立会计核算处理系统，确认日常发生的经济业务活动。

依据新的会计政策制度，政府会计的业务核算实行财务会计和预算会计双重计量确认。财务会计和预算会计的处理工作，既要相互配合相互补充，真实完整的反映整体经济业务流程，反映日常经济业务活动的信息，又要适当分离，实行各自的经济业务核算，记录会计业务事项[1]。对于政府会计处理的财务事项的核算，采用权责发生制的处理方法;对于政府预算会计的核算，运用收付实现制的核算处理方法。机关单位、事业单位有关现金的支出、收入按照预算会计下的收付实现制进行财务处理，对于其他业务和支出，依据实际发生业务，进行相关的会计业务处理。 “平行记账”的会计记录方法，加深了财务核算和预算核算的深度，完善了财务核算和预算核算下对日常管理活动业务处理的会计核算，是对传统会计核算的发展和原有核算方法的完善，是政府会计核算的重大改革。

2 “平行记账”的作用和核算特点

2.1 “平行记账”对于政府会计核算的作用

新政府会计改革下，应用“平行记账”的会计核算方法，实现政府会计核算的创新改革，有利于满足政府单位各个部门的会计信息需求。实行“平行记账”，便于各部门按照规定的核算方法和核算标准，进行日常会计处理。以往政府单位、事业单位主要采用的是预算会计的核算方法，少量的业务采用财务会计的核算方法。现在，采用“平行记账”的记账方法，有效结合了财务会计和预算会计，完善了会计核算以及会计记账的逻辑性、完整性、系统性[2]。财务会计以及预算会计两种核算体系，相互独立相互呼应，便于如实反映会计信息、会计业务活动，如实反映会计实质、经济内容，进而满足单位各部门的会计信息确认计量的需求，便于各部门分析财务会计信息，分析部门需求指标，增强会计信息的利用效果，高效的采购单位存货，满足单位日常经济活动需求。

现行机关单位、事业单位运用“平行记账”的核算计量方法，有利于明确单位财务会计的功能和作用。政府单位采用“平行记账”的方法，肯定明确了财务会计的法律地位，确定了财务会计的法律作用，明确了财务会计的功能和作用，即具有财务会计和预算会计的双重作用。机关单位和事业单位运用“平行记账”的记账核算方法，明确各部门人员核算日常业务活动，注重核算的重要性，转化为会计核算数据，编制各部门的财务会计报告和部门预算会计报告。只有在核算过程中，注重财务会计的核算，才便于明确单位存货、固定资产、短期负债、长期负债等会计信息，把握单位会计信息，管理单位会计活动，增强单位财会人员的管理技能，提升单位管理会计的水平和能力[3]。

政府事业单位运用“平行记账”的方法，便于推动财务会计核算朝着智能化、便捷化、高效化方向发展。采用“平行记账”的会计核算方法，是对会计信息的核算的深加工和深处理，有便于实现数据的集成，便于实现技术的集成。政府单位会计核算的业务较多，人员需求的数量较大，耗费的时间较长，手工做账任务量大，财会人员工作任务重，办事的效率低下，難以高效准确的开展会计业务流程。现代信息技术结合会计业务操作，节省了大量的核算复查工作，减少了财务人员的工作压力和供需的矛盾，实现会计数据的价值，大力推动会计信息智能化[4]。

2.2 “平行记账”的核算特点

“平行记账”的核算特点相较于单式记账、复式记账的记账方法核算来说，有较大的差别和不同。单式记账的核算内容多是单位的日常现金收支、应收应付账款的往来记录等;复式记账的核算特点和原则在于对单位发生的每笔经济业务活动，选择恰当的会计科目和账户，运用会计记账的原则，借贷金额相同，全面整体的如实反映单位会计信息。

平行记账的特点之一在于核算内容针对性强。运用“平行记账”的会计核算方法，重点核算的划归至预算管理内的库存现金[5]。对于单位发生的其他业务活动，都纳入财务会计的核算范围。核算内容的明确性、强指向性有利于明确会计核算的工作量，减少繁琐重复的会计核算任务，减少会计人员重复记账的任务量，便于厘清会计核算的内容。

平行记账还具有双重会计核算的职能。在同一会计核算系统下，对经济业务进行两种计量确认。对于相同的原始凭证，既采用财务会计核算，又采用预算会计核算，两种核算方法之间具有关联和相似，因而会简化核算流程[6]。平行记账的核算方法下，财务会计新设了大量的会计科目、会计账户，用来适应政府会计改革下的会计核算，准确恰当的反映会计计量确认等相关问题。平行记账的会计核算方法下，财务会计和预算会计对于收入的科目名称有不同的定义，为了明确区分财务会计下的收入核算，在预算会计的科目账户中添加了“预算”。

3 “平行记账”下的实务探析

3.1 收入类会计科目

在运用“平行记账”核算方法下，财务会计和预算会计收入类中有相应关联的会计科目，大多增加了“预算”的字样。比如，财务会计中的“事业收入”科目，在预算会计中则是“事业预算收入”;财务会计中的“经营收入”，在预算会计中则是“经营预算收入”等。

3.2 费用类、支出类会计科目

财务会计和预算会计关于费用类、支出类的会计科目的区别在于“费用”的定义。财务会计下的会计科目多为“费用”，预算会计下的会计科目则称为“支出”。比如，财务会计下的“经营费用”核算科目，在预算会计的核算中则称为“经营支出”;财务会计下的“单位管理费用”，在预算会计下则称为“事业支出”等。

3.3 货币资金类会计科目

财务会计和预算会计关于货币资金类会计科目的区别在于：财务会计下的库存现金、银行存款、其他货币资金会计科目，在预算会计下则为资金结存-货币资金。财务会计下的资金类科目如“零余额账户额度”变化为“资金结存-零余额账户用款额度”。

4 政府单位“平行记账”核算的难点以及应对措施

政府会计政策颁布发行的时间不长，具体应用实施的难点较多，其中比较突出的难点在于：（1）缺乏熟練掌握信息技术的技能。“平行记账”的核算方法要求运用较高的信息处理技术，研发设计财务会计和预算会计双重核算下的会计核算系统。（2）政府会计政策的变更对会计人员来说是不小的挑战。会计人员需要重新学习会计政策，精通会计核算方法，全面了解财务会计和预算会计，不断了解政策的变更，学习新的政策内容。对于政府会计核算面临的难点，会计人员应该巩固复习会计知识，学习新的会计变更政策，树立不断学习的理念。政府单位会计核算部门应该结合现代技术，研发设计高效的会计信息处理系统，便于会计处理工作。

5 结语

“平行记账”的会计核算处理方法是会计政策改革下的成果。应对会计政策的变更，政府单位会计人员应该准确掌握会计信息政策的内容，熟练核算“平行记账”的会计业务处理，解决会计核算的难点，规避会计核算的风险，高效管理政府单位经济业务整体流程，推动政府单位会计核算的健康有序发展。

参考文献

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