试析政府会计目标及其相关问题

张蕾

【摘要】我国政府会计改革工作持续展开，政府会计概念的内涵被充分丰富，探讨政府会计相关问题时，需要将逻辑起点设置为政府会计目标。当前政府会计工作目标主要是为了政府能够正常地履行职责，保障较高的政府经济透明度。本文基于此会计目标，分析政府会计相关的工作问题。

【关键词】政府会计  会计目标  相关问题

在多次经济危机问题出现后，人们从中吸取经验，明确了公共部门的重要性，积极地解决其原本存在的脆弱问题，强化部门内部管理，提升其工作效率与实际成效，推动新公共管理体系建设活动，建设并完善会计信息系统是其中的关键工作，对于公共管理体系改革有着强大的推动性作用，改革的基础在于变革政府报告与会计体系。本文针对当前的政府会计目标，分析与之相关的问题。

一、研究背景分析

经过长时间的改革，我国的经济市场环境已经出现了很多变动，政府原有的职能被转换，公共财政系统改革工作也有效展开，政府收支科目的分类情况与过去存在差异，政府已经建设并实施绩效评价制度，强化政府监督力度，在经济活动中，面对政府的会计信息也与时俱进地形成新要求，以此来促进会计改革。原来的预算会计转化成政府会计，这一转变展现出政府消耗与占用经济类资源与履行公共职责间的关联;从公共程序管控转变为公共目标管理，保障社会稀缺资源被合理调用;同时关注长期存量分析与短期流量分析两项工作，实现对财政风险的控制。

二、政府行为特性与政府会计核算范围

探讨政府会计体系的设计问题，首先必须确定政府会计目标，即政府会计被用于解决什么问题。要确定政府会计目标，又必须先回答政府的行为目标，对政府行为如何计量，如何评价。事实上，仅从会计核算的角度来分析问题，政府的行为目标并不重要，重要之处在于纳入政府会计核算范围的政府行为，应是可观测的和可计量（价）的，否则会计将无能为力。任何行为，尤其是政府行为，其可观测性和可计量（价）性一定受到许多限制。所谓行为可观测性，指对该行为能够做出观察和记录，阅读该记录者能够从某种程度上把握该行为。而可计量（价）性则涉及该行为可以运用数量化（价值化）的手段进行记录，并且在对该行为进行分析和评价时也可以使用数量化（价值化）的手段。

对政府行为可观测性的限制因素至少来源于两大方面。第一方面属于行为的物理可观测性的限制。对行为的观测实质上指对行为过程和行为结果的观察。持续的追踪一个行为的产出全过程，也就是对行为过程的跟踪。但这一跟踪，必定受到各种物理条件的限制，包括观测对象、方法和手段的限制。例如对政府扶贫行为结果的追踪或记录不太可能是全面、详细的，一般只能运用统计方法来采集一定规模的样本。第二方面属于制度性（或者组织性）的可观测性限制。政府体系是一个规模极为庞大且内部结构极为复杂的责任体系，内部信息传递过程受到责任制以及组织自身能力的限制或者牵制，与履行责任相关性较低的信息或与履行责任相关的负面信息经常会被过滤掉。因此，即使在政府内部，各级组织的行为也不可能是全面可观测的，而可观测性向可计量性转化时又要丢失掉一部分信息。例如，政府的外交活动，军事安全方面的活动就全部或者部分地难以采用数量化的方法来计量。为了把定性的记录转化为数量化的记录，可能需要多种多样的经济模型。

政府行为以及工作目标具有多样化的特征，围绕政府行为进行计价活动时，也会受到这一特征带来的限制性影响，很多政府行为处于市场范围之外，企业行为与政府行为是存有显著差异的。因此一些政府行为可能会缺少必要的价值依据，无法将其直接纳入到会计核算体系内，比如在对生态保护、社会保障以及自然资源的管理等社会责任进行计量确认与确认时，实现难度相对比较高。

三、导入政府会计目标

从狭义的角度来对政府这一概念进行理解，将政府看成是纯粹行政型政府，需对公众、社会与国家履行公共责任。立法机构对公众与国家进行代表，给政府设置工作任务，确定职责，政府则负责完成任务。政府需要定期将报告提供给立法机构，对一定时期内的职责履行情况进行报告。在汇报执行上期预算情况的同时，还要呈现下期预算草案，这种报告是外部报告，立法机构接受报告后结合实际情况展开评价与分析工作。

如果设定立法机构全面负责设置政府的工作职责，政府也需要在报告中完整地汇报其工作情况，在这种政府工作条件之下，即可确定政府会计工作目标，政府会计必须对政府委托的责任进行服从，对政府提供会计方面的服务。会计系统在实际运行中常常会受到一些限制，同时政府行为并非可精准计量与观测，因此政府工作情况并不能全面地借助会计报告与會计信息进行展示，还需要添加其他可用的信息渠道，国民经济统计系统可提供一定的信息资源，借此可限定会计工作目标。

政府会开展工作应当对价值进行衡量，将工作重点转移到政府经济活动中。政府在工作中需要承担非经济责任与经济责任，在履行经济责任时还会产生相应的经济成果，同时也会对经济资源进行消耗。政府进行工作时需要做好资源消耗的准备工作，开展预算计算与管控，获取立法机构对于政府提出的预算方案的批准，而后才可投入使用经济资源。会计方法与预算存在紧密的联系，通过会计方法确定预算结果，利用报告在政府消耗与占用经济资源以及履行职责两种活动之间构建联系，借此可知政府会计工作需要真实且全方位地展示出政府工作时的实际消耗资源的情况，对政府工作进行评价。

四、区分政府对外报告目标与会计目标

政府会计最重要的工作目标是确保政府对基本职责进行履行时，保持极高程度的经济透明性，在这一目标与工作要求之下，政府以及内部工作部门能够直接统一会计行为，如果有一级政府或者一个政府工作部门不采取这一会计目标，在实际的政府会计工作中将会产生问题，经济透明度随之降低。区分一般会计目标与政府对外开展报告活动时的目标是必要的。

政府发出报告之后，外部使用者数量极多，在对两种目标进行区分时，需要以常规会计目标为设计基础，形成政府会计体系，依照具体的外部使用者存在的需求，对报告目标进行选择。政府组织内部负责会计核算工作，但是财务报告需要面对外部公众、立法机构与上级政府，财务报告对应的报告目标与会计核算的内部管理目的可能存在差异，会计核算工作中需要进行会计计量与确认，属于技术性问题，对外报告从属性上来看应属于政治性问题。政府需要完善会计权责发生体制，更好地达成一般目标。

五、结束语

政府会计受到政府行为的影响，始终保持着一定的特殊性，政府会计需要给政府提供服务，并服从政府主体。通过评价政府会计也可实现对政府行为的评价;政府会计工作情况会给政府绩效评价与职责履行情况的评价带去影响。