探析“营改增”对企业税收的影响

何亚峰

摘要：自改革开放以来，我国经济总量一直在平稳的增长，经济发展水平逐渐提高，经济发展趋势良好，这不但对普通人们的日常生活产生较大的影响，对企业的发展也具有一定的影响。优化我国税收体系，将营业税改征增值税，这一税收发展模式符合我国的实际国情，也有利于优化我国经济产业结构，提升企业的经济效益。本文基于对“营改增”的社会背景和意义进行分析，进一步对“营改增”对企业税收的影响进行了研究，希望通过研究不断完善我国的税收制度，为企业的发展提供了更为广阔的发展空间，推动企业和社会的和谐发展。

关键词：“营改增”;企业税收;影响

一、“营改增”的社会背景

营业税（Business tax）属于流转税的一个种类，它是对属于征收对象的单位和个人，征收对象需要满足两个条件，一是在中国境内，一是提供应税劳务（包括文化体育业、娱乐产业、饮食服务、广告服务、通信行业、服务业、交通运输服务、金融保险业等劳务）、转让无形资产（即没有实物形态的非货币性资产）或者销售不动产，就征收对象所取得的营业额征收的一种流转税。营业税的征税范围较为广泛，直接关系着普通群众的日常工作与生活。

增值税（Value added tax），又被称为“销售税”“累退税”“服务税”，它是以商品或者服务的增值额或者差价为征税依据的一种间接性流转税种。增值税的征税范围，包括销售进出口货物，提供加工和修理性劳务。畜牧业、林业、种植业、制造业、建筑业、交通运输业、服务业、采矿业等各行业中原料采购、生产制造、批发零售、流通消费过程中的各个环节都需要缴纳增值税。增值税可以分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。商品或者服务在流转过程中产生新增价值才征收增值税，若没有增值则不征收增值税。增值税是我国最大的税种，其收入占我国全部税收的百分之六十以上。

随着我国社会经济发展速度的不断增加，营业税作为我国主要税种之一，由于本身所具有的局限性，逐渐显示出不少问题，不利于发挥税收的经济作用，限制了我国企业的发展和社会经济水平的提高。我国税收制度改革呼声越来越高，税收改革迫在眉睫。在这种情况下，2011年11月17日，国家财政部正式公布营业税改征增值税试点方案，“营改增”政策开始试点实行。自2016年5月1日起，在全国范围内全面实施营业税改征增值税政策，这不管是对于我国的税制改革，还是我国社会经济的发展，都具有非常深远的影响。“营改增”政策意在强化税收管理，将各方面的积极因素充分调动起来，减少企业的纳税压力，优化税收体系，完善税收制度，推动我国产业结构的转型升级，维护企业和国家的合法权益。

二、“营改增”的意义

（一）为企业提供更为公平的市场竞争环境

现如今，深化落实“营改增”这一政策，一定程度上避免了各行业的重复征税的现象，进一步减轻了中小企业的税收压力，进而为企业压缩运营成本提供了大力支持。[1]由于营业税在实际的操作过程中容易出现双重征税等不良现象，对企业的发展造成一定的伤害，日益显示出它的内在缺陷与不合理性，“营改增”势在必行。营业税改征增值税是我国税制改革进程中的一项具有深远意义的举措，对于企业的发展起到了积极的影响。“营改增”这项举措以我国的实际国情和税收制度为基本前提，同时考虑企业发展的现实需求，在一定的程度上有效避免企业重复纳税的问题，减轻了企业的纳税负担，能够为企业的生产经营活动提供更多的流转资金，为企业提供更为公平的市场竞争环境，推动企业进行更多的市场经济活动，促使企业获得长远发展，进而为我国国民经济的发展注入更多的新鲜因子和动力来源，不断提升国民经济的发展水平。

（二）加强我国税收制度管理

营业税改征增值税并不是一项简单的税制改革措施，而是一项有着重要经济意义和社会意义的改革举措。营业税和增值税的征收范围不同，征税对象也不同，它们对于我国社会主义市场经济的影响也不同，对于企业的纳税压力也不同。增值税仅对商品或服务在流转过程中出现的增值额进行增税，而营业税则是对征税对象的全部营业额进行征税，这样就很容易出现重复征税的问题。“营改增”政策的实施，即将营业税改征增值税，能够在最大程度上避免重复征税的问题，保障企业的经济利益，同时进一步规范我国税收体系，加强我国税收管理，不断完善我国税收制度，从而发挥我国税收制度的积极作用，促进社会公平与社会进步。

（三）推动我国税收制度的国际化

“营改增”作为我国税收制度改革的重要措施，有利于减少企业营业税的重复缴纳问题，为企业提供更为公平的市场竞争环境，使得社会主义市场的分工与运转更加合理，促进产业结构的优化升级。除此之外，增值税作为一种国际化的流转税税种，将营业税改征增值税，还能全面改善我国的税收现状，推动我国税收制度向国际化接轨，促使我国税收制度国际化，从而不断完善我国的税收制度，促进国民经济的快速发展与协调发展。

（四）促进我国产业结构的优化升级

在我国的税制管理中，营业税和增值税是其中最为重要的两个税种，两者密不可分，息息相关。营业税的征收范围主要是第三产业，而增值税的征收范围主要是第一产业和第二产业（除建筑业之外）。在新的经济发展形势下，这两种税制的划分做法显然不够合理，也产生了不少的弊端，对我国的经济运行造成了一定的不良影响，不利于推动我国经济的稳定增长。营业税改征增值税，减少税收管理中的不合理现象，减轻企业的纳税负担，有助于调整我国产业结构，优化经济结构，进而提升我国经济发展的综合竞争力。

三、“营改增”对企业税收的影响

（一）有助于减轻企业的税收负担

营业税改征增值税是国家出台的一项重要举措，能够为企业进行结构性减税减轻企业的税收压力。营业税和增值税在算法上有较大的差异，营业税作为一种价内税（与价外税是互为前提，意思是商品的价格之中已经包含，以商品的销售额作为计税依据，不需要再单独收取，是用企业的全部营业收入来计算税额的，而增值税作为一种价外税（这是一种按照税收与价格的关系进行分类的征税种类。价外税作为商品经济的产物，其税款不包含在商品价格内），在征税时要转换为不含税额销售额，同时能够抵消上一环节的进项税。基于此，两者相比之下，增值税对于企业的税负压力会更小，相当于为企业减税。总而言之，营业税改征增值税，对于企业的发展益处很多。“营改增”政策下，相当于国家把税收起征点提高了，对于不少个体户来说其实已经相当于免税，而对于大的企業来说，其营业额越多，要缴纳的税也越多，但是“营改增”后，总体来说企业缴纳的税比以前少了。“营改增”这一策略，在短时间内看起来效果并不是很明显，但是从长远来看，将营业税改征增值税这一项措施有着非常重要的积极意义。“营改增”能够减少企业双重缴税的问题，极大地减轻企业的税负负担。

（二）有利于提高企业利润

在实施“营改增”政策之前，我国针对各个行业采取营业税与增值税并行的税制，从而开展相应的征税工作。而实施“营改增”这项政策以后，把以前的营业税项目转化为增值税项目，有效防止企业重复纳税的现象，帮助企业降低了税收压力，推动企业的可持续发展，增加了国民整体收入。[2]在当前的市场经济条件下，社会经济发展速度迅猛增长，市场经济活动也越来越复杂，商品与服务之间的界限越来越难以区分。在这种情况下，税务机关如何征收，企业如何纳税，是使用营业税还是增值税，这些都是税收征收与管理中会遇到的难题。“营改增”政策的出现，将营业税改征增值税，对商品与服务一起征收增值税，能够很好地解决这一难题。在经济发展新时期，慢慢扩大增值税的征收范围，营业税被增值税替代，这不但符合国际税收惯例，也是不断完善我国税收制度改革的必然途径。“营改增”这项举措的实施无疑能够在总体上减免企业重复纳税的税收压力，促使企业在市场竞争中拥有更多的流动资金，推动企业加快转变生产方式，提升企业的服务水平，推动企业的持续发展。此外，营业税改征增值税使得企业税收成本降低，有利于企业主动降低商品与服务价格，积极提升服务质量，扩大消费者的选择，让消费者得到更多、更新、更好的产品与服务，从而有利于企业扩展市场，提高经济利益。

（三）对企业的税务管理提出新的要求

“营改增”政策符合我国社会经济的发展实际，为绝大多數企业带来积极的影响，有利于避免反复纳税的问题，缓解税务征收与管理中的矛盾冲突，降低企业的税收压力与税收成本，增强企业的经济发展能力，优化市场竞争环境，推动社会经济的协调健康发展。虽然“营改增”为企业的发展带来诸多好处，但是“营改增”也对企业的税务管理提出新的要求，甚至给企业发展带来一些不良影响。例如，某些经营规模较小的纳税人大都没有办法提供增值税的专用发票，使得自身的服务缴费不够完整，损害了自身的经济利益。由于我国的税收制度依然存在一些问题，如“营改增”的实行增加了企业财务会计工作的复杂性与难度，这势必会给企业正常管理与运转带来一定的影响。为了更好地适应“营改增”政策，降低自身的税收压力，维护自身的经济利益，企业必须要及时地关注国家的税收政策，保障自身财务会计人员的业务素质，提高自身财务会计工作的效率。唯有如此，企业才能充分利用“营改增”政策，来促进自身的发展。

（四）有利于扩大企业投资

“营改增”税收政策实施后，在企业利润、企业可抵扣成本等方面都有所影响，此外还能防止重复征税现象发生、促进大型企业发展。企业有效掌握“营改增”税收政策内容，根据企业自身性质进行经营改革，其目的在于加强“营改增”税收政策在企业税收策划中的运作效率。[3]国家全面推行“营改增”，基本上消除了企业重复征税的问题，但是“营改增”对于企业的意义远不止于此。受“营改增”的影响，越来越多企业开始重新定位自身的产业链条，细化和升级业务生产环节，将相应的不动产纳入增值税的抵扣范围，这不仅有利于更新设备，提升生产效率，推动自身的产业结构调整与升级，促进产业融合，还有利于增加企业投资资金，提高企业的收益水平，壮大企业的发展空间，增强企业的经营活力，进而推动整个行业的良好发展。

四、结束语

为了进一步完善国家财税体制，促进产业结构的优化，国家全面推开营业税改征增值税的改革策略。实施"营改增"税费制度后，一定程度上影响了企业的税负，因此，现代企业需要清楚地认识到实施"营改增"的意义和影响，了解税制政策，明确改革后所带来的税负影响，并采用科学、合理的财务措施来减轻企业的税务负担，达到结构性减税目标。[4]“营改增”是国家对税制进行的一种结构性调整，是我国税收制度改革中的重要里程碑。“营改增”这一项举措的实施，在很大程度上改善了我国税收管理体制中现存的问题，使得我国的征税纳税环节变得更加合理。这样一来，既能避免部分企业出现偷税漏税的现象，避免出现扰乱市场秩序与征税秩序的问题，也能避免企业反复纳税的问题，促使企业改革管理，减轻企业的生产成本与税负压力，间接地增加了企业的经济利润，推动企业的迅速发展。

参考文献：

[1]况婷婷.浅谈中小企业在“营改增”后的税收筹划策略[J].纳税，2019，13 （22）：41.

[2]宋亚红.“营改增”对煤矿企业财务的影响与税收筹划方案[J].纳税，2019 （02）：83.

[3]陈东梅.“营改增”税收政策实施对企业的影响以及税收策划解析[J].纳税，2019，13 （04）：22+24.

[4]温庆琳，王艺霖.营改增后对企业税负的影响以及对策[J].金融经济，2017 （16）：163-165.