A公司内部审计对策研究

李青格

摘   要：一个企业要达到健康、稳定、可持续的发展目标，就需要建立一个完整、高效的内部控制体系。建立一个完整、高效的内部控制体系，就离不开企业内部审计。对于内部审计方面的研究，分为了5个组成部分：第一章引言概述了论题的研究思路、研究方法、研究意义以及研究背景，梳理和总结了国内外相关的文献;第二章则是关于内部审计理论方面的知识，阐述了内部审计的基本涵义;第三章对本公司内部审计的实际情况进行了阐述，以内部审计和问卷调查的结果为依据，表述了公司各个层次的内部审计的现状，明确了内部审计工作的成绩和存在的问题，并简要分析了产生这些问题的原因;第四章针对上一章节提出的问题以及问题成因探讨解决对策和实践途径，主要从4个方面提出了解决问题的实用对策和方案;第五章结语是在A公司内部审计现状基础上得出了关于内部审计的结论。

关键词：内部审计;内部控制;研究对策

1    研究背景与意义

1.1  研究背景

1978年实施改革开放后，我国的民营经济得到飞速发展，不仅作为一股重要力量推动了我国的市场化进程，而且也成了我国市场化经济的不可分割的一部分，所以，民营企业自然而然地受到各方的关注。A公司则是具有浓重民营经济色彩的一家公司，在这个民营经济飞速发展的大浪中不甘示弱，抓住机会一跃成为我国民营经济的领头羊。

在这轮发展浪潮里，内部审计已经成为改善经营管理、完善内部控制制度、增强企业经济实力不可或缺的一环，并且大多数民营企业也已经认识到内部审计的重要性，但是内部审计工作起步较晚，所以，面临着很多如公司大环境不够重视内部审计，审计方法不科学，审计技术落后等问题，并且民营企业的性质特点也导致了内部审计在企业中难以发挥出审计成效，也制约着自身的长远发展。

1.2  研究意义

马克思理论中提到内因和外因的辩证关系，即事物的发展是其内因和外因共同推动的，但根本原因是其内因所在。这种科学的内外因辨证理论同样适用于公司和企业内部审计当中，企业内部审计部门的合理审计及其有效运行，可以从各个环节上减少企业各个方面可能会出现的错误。对于A公司来说，外部因素即外部的合作者仅仅提供机遇与威胁，而其内部因素即建立健全的内部控制制度并注重内部审计部门工作则可以有效地控制风险，而这正是A公司可以飞速发展的内部原因。通过完善内部控制制度和标准，明确规定审计技术、审计方法、审计流程、审计团队以及审计权威性等方面，达到内部审计有效运行的目标，进而加强风险管理，提高企业经济效益，实现可持续发展。因为企业内部控制活动具有相似性，所以本课题提出的一些问题与对策同样适用于其他企业，希望能够为我国内部审计的发展贡献一份薄力。

1.3  研究内容和研究方法

本课题以A公司为背景，以内部审计的现状为切入点，在参考国内外相关研究文章的理论基础上，深刻分析了在企业内部审计上存在的问题，发现这些问题的根本，提出了内部审计问题的解决方案，对将来的内部审计展示需要特别注意的要点。

根据提出和解决问题的策略，分析了A公司内部审计方面的现实情况和短板，研究了问题的发生原因，在此基础上，提出了改善方法，主要采用文献研究法、问卷研究法、实证分析法和规范分析法，然后对A公司进行大量的观察和实际调查，和实际工作的经验结合起来分析、比较和总结，阐述了A公司内部的审计现状，从而在内部审计缺陷方面提出解决方案。

2    内部审计的相关理论

2.1  公司治理理论

根据现代企业理论，可以知道公司内部的治理结构，换个说法是法人治理结构，其决定了企业是否有进一步上升的空间，还决定了企业的业绩是否合理。内部治理结构可以从3个视角去看待，从本质意思的视角，这是所有人和代理人之间的关系;从组织结构的视角，这是股东层面与董事会、监事会和经理层面之间的关系;从法律的视角，是依照法律法规生产的所有人员和代理人之间的合同关系。

具体说来，企业内部治理结构包括6个主要方面：一是股东大会与股东权利的保护;二是董事会的成员资格和构成;三是董事会的规模、形式以及结构;四是报酬制度和奖惩政策;五是成立监事会，发挥监事会的作用;六是内部审计制度。

2.2  内部审计的相关理论

2.2.1  内部审计的含义

本课题认为内部审计是区别于外部审计来说的，是企业自我监督、自我完善、发现各个环节存在问题的手段。内部审计的目标与外部审计起到互补作用，从而发现企业的各种问题，完善企业的各种制度，进而促进企业的经营管理，达到生产经营目标。内部审计作为经济管理的重要一环，俨然已经成为现代审计的一大特色。

2.2.2  内部审计的职能

内部审计的职能主要有监督职能、评价职能、控制职能和服务职能[1]。其中，监督职能是指内部审计部门对财务收支、公司经营管理情况进行监督检查，判断其是否存在违法行为，并提出改正措施;评价职能主要是对其他部门相关资料的真实性、合法性进行有效的评价，并对其中存在的问题提出合理的建议;控制职能是对内部环境进行改进，对内部环境的控制具有非比寻常的重要作用，是对其他部门控制的一种再控制活动;服务职能是对企业经济活动作出相关评价并提供咨询服务，不过近年来也有一定的变化，目前也参与公司经济决策，逐渐向责任审计和经济效益审计两个方面发展。

3    A公司内部审计案例分析

3.1  公司基本情况

A公司是一家集洗煤、炼焦、化工、发电于一体的现代焦化企业，创建于1997年，是一家民营企业。公司所在地区交通发达、煤炭资源丰富，并且拥有良好的工业基础，为A公司的生产经营提供了有利条件，如今A公司在本行业中占有重要一席。公司拥有JN45-80型焦炉一组两座，1.5 Mt/a全自动重介选煤生产线两条和15 m2洗煤生产线两条;6 000 kW发电机组两座和3 000 kW發电机组一座。政府也非常重视本行业发展，因此，发展前景比较良好[2]。

3.2  A公司内部审计现状分析

3.2.1  A公司内部审计部门人员结构单一

内部审计人员的整体水平与审计质量成正比，高水平的审计人员所掌握的知识应当是全面的，财务知识、经济政策、生产技术等方面都应当有涉猎，从而能从公司各个生产运营环节发现问题，但A公司审计人员的专业构成并不合理。根据调查可知，A公司内部审计人员经济管理专业占比很高，工程技术专业和其他专业占比较小，而西方发达国家普遍认为审计执业人员的合理构成是：1/3工程技术专业，1/3经济管理专业和1/3其他专业。

3.2.2  A公司的内控环境和审计人员奖惩制度不完善

A公司的审计工作不到位，其原因是没有将内部审计结果和内部业绩考核挂钩。我国于2008年颁布的《企业内部控制基本规范》明确规定：企业应当建立监督和激励机制去实施内部控制的约束，企业内部控制的实施与绩效考核联系在一起，也会让企业员工执行内部控制的情况牵连着他们的工资绩效，保证企业内部控制规定的顺利实施。现阶段，A公司没有实施将绩效与内部控制审计结果相关联的政策，也没有将员工的工资与内部控制的执行力度相关联，从而致使内部审计人员出具内部控制审计建议后缺乏对后续审计工作的热情，内部审计报告的执行人员也会相应地缺乏执行力。即使经过多次审计，公司还是会面临同样的内部控制审计问题。

3.2.3  管理层对内部审计工作不重视

内部审计的目标是改善公司内部经营管理状况、财务状况等问题，而A公司高层普遍认为内部审计工作对公司发展作用不大，可有可无，对于审计人员查出的问题和提出的建议，管理层很少重视和采纳。另外，审计后，审计人员没有提出合理的审计决策，缺乏后续审计范围的可行性分析，未能对未实现部分进行纠正，未能积极跟进向管理层和公司提交的审计报告，审计依据和采纳意见均较少，审计报告出具前的工作做得不够充分，准备工作较少。

4    加强内部审计的对策建议

4.1  优化内部审计人员组成结构

公司急需创造一个良好的工作环境，通过薪酬体系的实施吸引人才来申请这个职位，除了使用财务方面的会计和审计专业人士外，还应该吸引更多的人才，掌握经济、法律、工程、计算机等方面知识的复合型人才也是公司所需要的[3]。加强公司内部审计人员的培训和持续跟踪教育。重视内部审计人员的培训和教育工作。加强培训和教育不仅有利于增强内部控制审计人员的风险导向观念，使他们能够根据公司的经营理念、行业特点、战略规划、经营环境、发展目标、管理方式等客观评价和分析公司的风险状况，制定注重风险管理的内部控制审计政策，而且可以让内审人员不断拓宽自身业务范围，增强其独立解决问题的能力以及遇到事情的应变能力，从而使审计队伍的全体素质得到提高，迎合现代审计监督的需要。

4.2  强化内部审计的独立性和客观性

内部审计人员应将自己视为公司的一种资产，是服务于管理层的一个内部组织，不同于其他部门，对其他部门经济活动进行监督检查和评价。内部审计师的角色将有助于从审计的简单实施中创建一些程序，以帮助管理层更有效地实现预期的控制目标，从而转向组织需要的内部控制水平的方向[4]。因此，讨论内部审计问题已经不是那么迫切需要的了，而应该把工作重心放在探讨自身如何在公司内部审计中发挥重要作用。内部审计的作用不只在于监督内部控制是否得到实施，还在于帮助企业创造软控制环境，转变成内部控制流程的设计顾问。

4.3  重视并完善审计工作

管理层应当充分认识到内部审计在公司中起到的作用，只有这样，内部审计才能更好地服务于公司、服务于管理层，进而受到管理层足够的重视。审计部门在开展内部审计培训会时，不仅要邀请其他部门参加，还应当让管理层参会。当然做到这些还是不够的，要想让管理层从根本上重视内部审计工作，还需审计人员拿出高质量的审计报告来为管理层决策提供帮助，来揭露公司的薄弱环节并提出相应的解决对策，做到这些是很重要的。

5    结语

内部审计作为内部控制有效性检查的重要手段，对公司内部控制体系的构建起着中流砥柱的作用。我国关于内部审计的相关法律法规以及各种文献法案的颁布制定稍晚，因此，通过内部审计准则研究相关事例的能力相对不足。本课题主要是以国内外内部审计理论与实践的研究结果为基础，将其与A公司内部审计实施的客观情况相结合，进行了内部审计的探究。就现实情况看，强化实施内部审计是我国一项重点工作，在内部审计规范的过程中，应学习内部审计工作起步较早的美国和其他国家的相关经验，结合中国的实际情况，提出科学合理的建议来解决在我国内部审计中存在的问题，逐渐规范我国的内部控制体系，促进内部审计体系的逐步完善。

[参考文献]

[1]赵广宇.风险导向内部审计实务探究[J].中国市场，2016（29）：103-105.

[2]龙 莉.浅谈内部环境对内部审计的影响[J].时代经贸，2016（12）：45-46.

[3]王志洁.我国内部审计质量问题与对策研究[J].商业经济，2017（10）：23-24.

[4]李新华.公司治理與内部审计初探[J].北方经贸，2016（7）：77-78.